關聯(lián)企業(yè)利息費用如何扣除?
老師,請問1000W是哪里來的呢? 還有就是業(yè)務二整體的邏輯您可以稍微講下么?
問題來源:
某玩具生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)注冊資金1000萬元,2019年銷售收入5500萬元,銷售成本2600萬元,可以扣除的相關稅金及附加500萬元,銷售費用1100萬元,管理費用790萬元,財務費用410萬元,投資損失26萬元,營業(yè)外支出100萬元,賬面利潤為-26萬元。
會計師事務所在對該企業(yè)進行所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)下列資料:
(1)投資收益-26萬元為用權益法核算對境內居民企業(yè)甲的投資損失26萬元。
(2)財務費用中,50萬元為購建固定資產(chǎn)向銀行貸款的利息支出(該固定資產(chǎn)當年未達到可使用狀態(tài));360萬元為向低稅負地區(qū)100%持股的母公司借款9個月用于生產(chǎn)經(jīng)營的3000萬元的利息支出,金融機構同期同類貸款年利率為9%。
(3)管理費用中,60萬元為預計負債支出;5萬元為一項專利權的攤銷金額,該專利權為當年7月份以100萬元價款(不含增值稅)向境外企業(yè)(未在中國境內設立機構、場所)購買,付款期已到但企業(yè)因故尚未支付價款,企業(yè)已將該項專利按照10年的使用期限進行攤銷,但未做扣繳稅款的處理。
(4)銷售費用中,115萬元為支付給某中介單位的銷售傭金,該傭金在稅法規(guī)定的扣除限額內,但是傭金中的40%為現(xiàn)金支付,取得了相關發(fā)票;800萬元為廣告費用支出。
(5)營業(yè)外支出100萬元中的70萬元為違反購銷合同的違約金支出,10萬元為訴訟費支出,20萬元為違反政府規(guī)定被相關職能部門處罰的罰款支出。
(6)審核該期相關賬務時還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)在8月接受了一臺不需要安裝的機器設備的贈與并于當月投入使用,對方開具增值稅專用發(fā)票注明價款550萬元,增值稅71.5萬元,企業(yè)自行支付2萬元運雜費將該設備運回,但是企業(yè)在抵扣了設備增值稅進項稅的同時,將該項受贈收入掛在往來賬上,且沒有對該設備計提折舊(該企業(yè)設備凈殘值率規(guī)定為10%,折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計算)。
要求:根據(jù)上述資料,按順序回答下列問題,每問需計算出合計數(shù)。
(1)該企業(yè)投資收益的納稅調整金額;
由于稅法不承認權益法核算的投資損失,該企業(yè)投資收益的納稅調增金額為26萬元。
(2)該企業(yè)借款利息的納稅調整金額;
該企業(yè)借款利息的納稅調增金額275萬元。
①50萬元應資本化的利息在當年企業(yè)所得稅前不得扣除;
②向關聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營性借款本金不能超過權益性投資的2倍,并注意將借款年利率計算出的利息折合成借款期間的利息。
可在所得稅前扣除的利息=1000×2×9%÷12×9=135(萬元)
該企業(yè)借款利息的納稅調增額=50+(360-135)=275(萬元)。
(3)該企業(yè)管理費用的納稅調整金額;
該企業(yè)管理費用的納稅調增金額60萬元。
60萬元預計負債在所得稅前不得扣除,需要進行納稅調增。
(4)該企業(yè)銷售費用的納稅調整金額;
該企業(yè)銷售費用的納稅調增金額46萬元。
廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬元),該企業(yè)廣告費未超過限額。
用現(xiàn)金形式支付中介單位的銷售傭金不得在所得稅前扣除。
需要納稅調增的金額=115×40%=46(萬元)。
(5)該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調整金額;
該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調增金額20萬元。
①70萬元違反購銷合同的違約金支出以及10萬元訴訟費支出可以在所得稅前扣除;
②20萬元違反政府規(guī)定被相關職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。
(6)該企業(yè)接受捐贈及設備使用的納稅調整金額;
該企業(yè)接受捐贈及設備使用的納稅調增金額604.94萬元。
①該企業(yè)受贈設備應調增應納稅所得額=550+71.5=621.5(萬元)
運雜費2萬元未明確是運費還是裝卸費,也沒說有增值稅專票,不能抵扣進項稅,只能計入設備成本。
②該企業(yè)當年將設備提取折舊調減應納稅所得額=(550+2)×(1-10%)÷10÷12×4=16.56(萬元)
總計應納稅調增=621.5-16.56=604.94(萬元)。
(7)該企業(yè)的應納稅所得額;
該企業(yè)當年應納稅所得額=-26+26+275+60+46+20+604.94=1005.94(萬元)。
(8)該企業(yè)當年應納的所得稅額;
該企業(yè)應納的所得稅額=1005.94×25%=251.49(萬元)。
(9)該企業(yè)應扣繳的企業(yè)所得稅。(★★★)
該企業(yè)外購專利權付款期已到且已進行攤銷,應源泉扣繳企業(yè)所得稅=100×10%=10(萬元)。

秦老師
2020-11-08 09:25:19 4968人瀏覽
(1)1000萬元是該玩具生產(chǎn)企業(yè)的注冊資金;
(2)老師為您梳理一下此處考查的知識點:
做題的時候總有一個“×2”是什么意思?
【回答】在稅法中,對于關聯(lián)方之間的利息支出,是要考慮雙限額扣除標準的。一方面受金融機構同期同類貸款利率的限制,一方面是受債資比的限制。
關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除:
①標準之一:企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。
接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。(比較常見的是2:1)
②標準之二:企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不允許扣除。
如果涉及到計算的話,可以簡化為:向關聯(lián)方借款允許扣除的利息費用=權益性投資額×2×利率(限額)。(2指的是債資比的限額)
舉例來看:非金融企業(yè),如果借款本金是800萬,權益性投資額為300萬,實際利率是10%,金融企業(yè)同期同類貸款利率是6%。800/300=2.67>2,所以超過債資比2:1的限制,那么雙限額下,向關聯(lián)方借款允許扣除的利息費用=權益性投資額×2×利率(限額)=300×2×6%=36(萬元)。
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