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這個為什么 怎么理解的 不明白


居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 2024-07-30 09:21:38

問題來源:

例題精練
 2024年1月某會計師事務(wù)所受托對位于市區(qū)的甲公司(該公司主營業(yè)務(wù)為醫(yī)藥制造,為增值稅一般納稅人)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證,該公司會計報表和有關(guān)賬簿記錄信息如下:
(1)2023年12月銷售抗生素類藥品取得不含稅收入1500萬元、避孕藥取得收入3000萬元,經(jīng)核算以上收入對應(yīng)的生產(chǎn)成本為800萬元。當(dāng)月購入用于生產(chǎn)避孕藥及抗生素的生產(chǎn)線設(shè)備,支付不含稅價款700萬元,另外為生產(chǎn)抗生素購入天然氣支付不含稅價款2萬元,以上兩項均取得增值稅專用發(fā)票(均從一般納稅人處購入)。
一批存貨因管理不善丟失而轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額24.62萬元,公司按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)損失申報,保險公司和責(zé)任人賠償后余額,計入營業(yè)外支出110萬元,當(dāng)月月初增值稅留抵稅額為30.24萬元。
當(dāng)月轉(zhuǎn)讓C公司(未上市)股權(quán)取得收入200萬元,該股權(quán)為2016年購入,股權(quán)成本為150萬元,被投資企業(yè)按持股比例計算歸屬于甲公司的未分配利潤為50萬元
另外按權(quán)益法核算乙被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤按持股比例應(yīng)確認(rèn)收益40萬元;取得2021年發(fā)行的鐵路債券利息含稅收入31.8萬元。
(2)1-11月主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元,其他業(yè)務(wù)收入400萬元,營業(yè)外收入300萬元。主營業(yè)務(wù)成本2000萬元,其他業(yè)務(wù)成本300萬元,稅金及附加為310萬元,營業(yè)外支出200萬元,管理費用550萬元,銷售費用900萬元,財務(wù)費用180萬元。
(3)工資賬戶實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元),發(fā)生職工福利費支出180萬元,撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù),發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元,以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元,另支付雇主責(zé)任險10萬元。
(4)發(fā)生廣告費支出800萬元,非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。
(5)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,對研發(fā)費用實行專賬管理,發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。
(6)對外捐贈貨幣資金130萬元(其中通過縣級政府向希望小學(xué)捐贈120萬元,另直接向某福利院捐贈10萬元)。
(7)為治理污水排放,當(dāng)年5月從一般納稅人處購置污水處理設(shè)備并投入使用,設(shè)備購置價為339萬元(含增值稅且已作進(jìn)項稅額抵扣)。處理公共污水,當(dāng)年取得收入20萬元,相應(yīng)的成本費用支出為12萬元。
(其他相關(guān)資料:除非特別說明,各扣除項目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策,不考慮地方教育附加等其他稅費)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計算回答問題。
(1)分別計算在業(yè)務(wù)(1)中甲公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。
(2)計算當(dāng)年的會計利潤。
(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)抵免的應(yīng)納稅額。
(8)計算甲公司2023年應(yīng)納所得稅額。

【答案及解析】

(1)當(dāng)月銷售產(chǎn)品的銷項稅額:1500×13%=195(萬元)。
【地雷預(yù)警】避孕藥免征增值稅。
鐵路債券利息收入的銷項稅額:31.8÷(1+6%)×6%=1.8(萬元)。
購進(jìn)生產(chǎn)線設(shè)備、天然氣的進(jìn)項稅額:700×13%+2×9%=91.18(萬元)。
一批存貨因管理不善丟失而轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額24.62萬元。
當(dāng)月月初增值稅留抵稅額為30.24萬元。
非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。
因權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不征收增值稅。
當(dāng)月合計應(yīng)繳納增值稅:195+1.8-91.18+24.62-30.24=100(萬元)
城市維護(hù)建設(shè)稅=100×7%=7(萬元)
教育費附加=100×3%=3(萬元)。
(2)會計利潤總額為
12月收入合計:1500+3000=4500(萬元),
成本為800萬元,
稅金及附加:7+3=10(萬元),
營業(yè)外支出110萬元,
投資收益為:200-150(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益)+31.8÷(1+6%)+40=120(萬元)。
【地雷預(yù)警】鐵路債券利息別忘記做價稅分離確認(rèn)收入。
當(dāng)月利潤為4500-800-10-110+120=3700(萬元)。
1-11月會計利潤為:1000+400+300-2000-300-310-200-550-900-180=-2740(萬元)。
全年會計利潤為3700-2740=960(萬元)。
【地雷預(yù)警】
1.避孕藥免征增值稅,但不免企業(yè)所得稅。
2.計算12月利潤總額時別忘記將城建稅及教育費附加計入稅金及附加科目。
計算稅金及附加科目時格外注意不得把增值稅加入。
3.存貨因管理不善丟失增值稅應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,但可在企業(yè)所得稅前扣除。
4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不征收增值稅,以上兩項會計均應(yīng)確認(rèn)投資收益;權(quán)益法確認(rèn)的投資收益企業(yè)所得稅不確認(rèn);鐵路債券利息應(yīng)征收增值稅,但應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅,注意兩稅差異。
(3)殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168(萬元)。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)。
可以扣除工會經(jīng)費限額=1200×2%=24(萬元)。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬元)。
可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96(萬元)。
實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元,未超過扣除限額,
職工教育經(jīng)費支出可全額扣除,并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
【易錯提醒】廣告宣傳費、職工教育經(jīng)費、公益性捐贈(3年內(nèi))等可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
合計調(diào)整:-40+12+1-5=-32(萬元),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額32萬元。
【地雷預(yù)警】雇主責(zé)任險可以稅前扣除。
(4)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)=1500+3000+1000+400=5900(萬元)。
【地雷預(yù)警】主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入為基數(shù),注意營業(yè)外收入和投資收益不得作為基數(shù)。
可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770(萬元)。
當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費無須作納稅調(diào)整,但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。
【地雷預(yù)警】藥品制造企業(yè)廣告宣傳費的扣除比例為30%,而不是15%;
非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額1=5900×5‰=29.5(萬元)。
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額2=60×60%=36(萬元)。
準(zhǔn)予稅前扣除的金額為29.5萬元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)。
合計調(diào)增=50+30.5=80.5(萬元)。
【易錯提醒】不是36-29.5=6.5(萬元)
(5)研發(fā)費用另按100%加計扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×100%=100(萬元)。
(6)公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)。
通過縣級政府向希望小學(xué)捐贈120萬元超過扣除限額,應(yīng)作納稅調(diào)增。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)。
直接向福利院捐贈10萬元不能稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
合計調(diào)增10+4.8=14.8(萬元)。
【地雷預(yù)警】
1.捐贈類題目,注意直接捐贈不可扣除。
2.捐贈類題目,一定要計算出正確的會計利潤后再做捐贈調(diào)整,否則調(diào)整金額都是錯的——易錯知識點。
(7)可以抵免的應(yīng)納稅額=(339/1.13)×10%=30(萬元)。
污水處理可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元。
【地雷預(yù)警】環(huán)保安全類設(shè)備,注意其進(jìn)項稅額是否抵扣過,兩者處理方式不同。處理公共污水可減免稅。——易錯易混知識點
(8)會計利潤=960(萬元)
權(quán)益法核算被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤按持股比例應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元;稅法不確認(rèn),因此應(yīng)調(diào)減40萬元,
鐵路債券利息30萬元,可減半征收,應(yīng)調(diào)減15萬元,
投資收益合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額55萬元(40+15)。
【地雷預(yù)警】對外投資如采用權(quán)益法,會計應(yīng)確認(rèn)投資收益,但稅法不確認(rèn)。——易錯知識點
應(yīng)納稅所得額=960-32(三項經(jīng)費等)+50(贊助支出)+30.5(業(yè)務(wù)招待費)-100(研發(fā)費)+14.8(捐贈)-8(污水所得)-55(投資收益)=860.30(萬元);
應(yīng)納所得稅額=860.30×25%-30(環(huán)保設(shè)備)=185.08(萬元)。
查看完整問題

常老師

2024-07-30 12:26:43 846人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

成本法下,會計上確認(rèn)投資收益的時間和稅法上確認(rèn)投資收益的時間相同,但因為稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)對其他居民企業(yè)的直接投資取得的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅,所以在計算應(yīng)納稅所得額時,會計上確認(rèn)的投資收益要作為免稅收入調(diào)減。

權(quán)益法下,會計上在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時計入投資收益,而稅法規(guī)定,在被投資方作出利潤分配決定時確認(rèn)應(yīng)稅收入的實現(xiàn),所以此時會計上確認(rèn)的投資收益,在稅法上不認(rèn)可其是一項收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,也要做納稅調(diào)減。

稅法上不承認(rèn)“預(yù)計發(fā)生”的,所以如果遇到會計處理為“權(quán)益法”核算的收益或損失時,要相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減或納稅調(diào)增。

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