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第七問計算應(yīng)繳納的增值稅

為什么增值稅銷項稅額不扣減進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅

銷項稅額的計算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算 2021-04-23 19:25:48

問題來源：

某連鎖娛樂企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營室內(nèi)游藝設(shè)施。2019年11月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月游藝收入價稅合計636萬元，其中門票收入為300萬元、游戲機(jī)收入為336萬元。當(dāng)月通過稅控系統(tǒng)實際開票價款為280萬元。
（2）當(dāng)月以融資性售后回租形式融資，作為承租人向出租人出售一臺設(shè)備，設(shè)備公允價值為80萬元。
（3）當(dāng)月舉辦了卡通人物展覽，消費(fèi)者使用本企業(yè)發(fā)行的儲值卡購買周邊產(chǎn)品優(yōu)惠10%。當(dāng)月使用儲值卡售出的周邊產(chǎn)品原價為10萬元（含稅，下同），優(yōu)惠活動價為9萬元。購物發(fā)票注明金額為10萬元，優(yōu)惠的10%以現(xiàn)金形式返還給消費(fèi)者。
（4）進(jìn)口一臺應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車，用于高管個人消費(fèi)，關(guān)稅完稅價格為70萬元。
（5）當(dāng)月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額合計40萬元，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批玩偶，進(jìn)項稅額為3萬元；外購用于公司周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項稅額為4萬元，外購用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機(jī)，進(jìn)項稅額為2萬元。
（6）該企業(yè)符合增值稅加計抵減的條件，上期末加計抵減余額為6萬元。
（其他相關(guān)資料：進(jìn)口小轎車的關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率為5%，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，上述業(yè)務(wù)涉及符合規(guī)定的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣）
要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。

業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬元）。
①游藝屬于生活服務(wù)——旅游娛樂服務(wù)，適用稅率為6%；②納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，所以收到收入即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要計算銷項稅額。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅并說明理由。

不需要繳納增值稅；理由：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
標(biāo)的物所有權(quán)未發(fā)生實質(zhì)轉(zhuǎn)移，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項稅額。

業(yè)務(wù)（3）銷項稅額=10÷（1+13%）×13%=1.15（萬元）。
商業(yè)折扣銷售方式，銷售額必須和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中標(biāo)明，才可以按折后價格計算繳納增值稅。

（4）判斷業(yè)務(wù)（3）在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間。如存在稅務(wù)規(guī)劃空間。請說明規(guī)劃方法以及依據(jù)。

存在稅務(wù)規(guī)劃空間；如果該娛樂企業(yè)以商業(yè)折扣的形式銷售周邊產(chǎn)品，將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄中標(biāo)明，則可以按照9萬元計算繳納增值稅，此時增值稅銷項稅額=9÷（1+13%）×13%=1.04（萬元），可以節(jié)稅1.15-1.04=0.11（萬元）。

（5）分別計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

①應(yīng)納關(guān)稅稅額=70×15%=10.5（萬元）；
②應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×5%=4.24（萬元）；
③應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)車輛購置稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×10%=8.47（萬元）；
④應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=70×（1+15%）÷（1-5%）×13%=11.02（萬元）。

（6）計算當(dāng)期可以加計抵減的進(jìn)項稅額。

當(dāng)期可以加計抵減的進(jìn)項稅額=40-3-2=35（萬元）。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

（7）計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

當(dāng)期計提的加計抵減額=35×15%=5.25（萬元），當(dāng)期可抵減加計抵減額=5.25+6=11.25（萬元）。當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=[36+1.15-（40-3-2）]-11.25=-9.1（萬元），當(dāng)期無須繳納增值稅。

（8）計算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計抵減額。（2020年）

可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的加計抵減額為9.1萬元。
納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

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