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交易費用為何不能稅前扣除？何時可扣除？

交易費不能睡前扣除嗎

企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 2022-05-27 14:43:01

問題來源：

甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人。2020年取得營業(yè)收入85000萬元、投資收益600萬元、其他收益2800萬元；發(fā)生營業(yè)成本30000萬元、稅金及附加2300萬元、管理費用12000萬元、銷售費用10000萬元、財務(wù)費用1000萬元、營業(yè)外支出800萬元。2020年度甲企業(yè)自行計算的會計利潤為32300萬元。
2021年2月甲企業(yè)進行2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）1月將一棟原值4000萬元的辦公樓進行改建，支出500萬元用于安裝中央空調(diào)，該辦公樓于5月31日改建完畢并投入使用，該辦公樓改建當(dāng)年未繳納房產(chǎn)稅。
（2）研發(fā)費用中含研發(fā)人員工資及“五險一金”5000萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用300萬元、直接投入材料費用400萬元。
（3）4月接受乙公司委托進行技術(shù)開發(fā)，合同注明研究開發(fā)經(jīng)費和報酬共計1000萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費800萬元、報酬200萬元。甲企業(yè)未就該合同繳納印花稅。
（4）其他收益中含軟件企業(yè)實際稅負(fù)超3%的部分即征即退增值稅800萬元，企業(yè)將其作為不征稅收入處理。
（5）5月25日支付100萬元從A股市場購入股票10萬股，另支付交易費用0.1萬元，企業(yè)將其劃入交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)的會計處理為：
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　1000000
　　投資收益　　　　　　　　　 1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　1001000
（6）財務(wù)費用中含向關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司支付的1月1日至12月31日的借款利息200萬元，借款本金為3000萬元，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%，該交易不符合獨立交易原則。丙公司對甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為1000萬元，且實際稅負(fù)低于甲企業(yè)。
（7）成本費用中含實際發(fā)生的工資總額21000萬元、職工福利費4000萬元、職工教育經(jīng)費3000萬元（含職工培訓(xùn)費用2000萬元）、撥繳工會經(jīng)費400萬元，工會經(jīng)費取得合法票據(jù)。
（8）管理費用中含業(yè)務(wù)招待費1000萬元。
（9）營業(yè)外支出中含未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債600萬元。
（其他相關(guān)資料：該企業(yè)享受的“兩免三減半”優(yōu)惠已過期，當(dāng)?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，技術(shù)合同印花稅稅率為0.3‰，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）中甲企業(yè)未繳納房產(chǎn)稅是否正確并說明理由；若應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，請計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

不正確。理由：對于納稅人的改建行為，在改建期間稅法上是沒有相應(yīng)的免征房產(chǎn)稅規(guī)定的，在改建期間按照之前的原值計稅，改建以后按照改建以后（改建支出需要并入原值）的原值計稅。
應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4000+500）×（1-30%）×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05（萬元）。
房產(chǎn)稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額36.05萬元。

（2）回答研發(fā)費用稅前加計扣除范圍，并計算業(yè)務(wù)（2）研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費用稅前加計扣除范圍：人員人工費用；直接投入費用；折舊費用；無形資產(chǎn)攤銷費用；新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；其他相關(guān)費用。
研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=（5000+300+400）×75%=4275（萬元）。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的印花稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)繳納的印花稅=（1000-800）×0.3‰=0.06（萬元）。
印花稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額0.06萬元。

（4）判斷業(yè)務(wù)（4）甲企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確，說明理由并計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

正確。
理由：
即征即退的增值稅收入屬于財政性資金，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，屬于其他不征稅收入。
應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額800萬元。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額0.1萬元。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。

應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200-2×1000×6%=80（萬元）。
理由：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定的債資比和金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

①職工福利費扣除限額=21000×14%=2940（萬元）＜實際發(fā)生額4000萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4000-2940=1060（萬元）；
②職工培訓(xùn)費用可全額扣除，不占用職工教育經(jīng)費的扣除限額。職工教育經(jīng)費扣除限額=21000×8%=1680（萬元）＞1000萬元（3000-2000），不需要納稅調(diào)整。
③工會經(jīng)費扣除限額=21000×2%=420（萬元）＞實際發(fā)生額400萬元，不需要納稅調(diào)整。
合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1060萬元。

（8）計算業(yè)務(wù)（8）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費限額1=85000×5‰=425（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=1000×60%=600（萬元），擇其小者在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-425=575（萬元）。

（9）計算業(yè)務(wù)（9）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額600萬元。

（10）計算甲企業(yè)2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

甲企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額=32300-36.05-4275-0.06-800+0.1+80+1060+575+600=29503.99（萬元）
甲企業(yè)2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=29503.99×25%=7376（萬元）。

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