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會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整疑問(wèn)：為何不是調(diào)增18.44？

難道只調(diào)稅不調(diào)賬，所以才調(diào)增應(yīng)納稅所得額嗎

加速折舊優(yōu)惠企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠 2023-08-15 14:24:13

問(wèn)題來(lái)源：

位于某縣城的某制藥公司為增值稅一般納稅人，該公司2022年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4400萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加240萬(wàn)元，管理費(fèi)用700萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用2500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收益800萬(wàn)元，投資收益1000萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額800萬(wàn)元。公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2022年的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）4月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，公司未作任何賬務(wù)處理。
（2）12月份采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售藥品，該藥品成本500萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格520萬(wàn)元；協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2023年1月，截止2022年底未發(fā)貨。企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，未開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。
（3）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入為1100萬(wàn)元，成本及相關(guān)稅費(fèi)為500萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。
（4）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資800萬(wàn)元（其中殘疾人員工資8萬(wàn)元）；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司60萬(wàn)元，由其發(fā)放派遣人員工資。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為2萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。
（5）發(fā)生廣告費(fèi)支出2300萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出60萬(wàn)元。
（6）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
（7）投入研發(fā)支出400萬(wàn)元研發(fā)新藥品工藝，其中300萬(wàn)元形成了無(wú)形資產(chǎn)，2022年7月1日取得專(zhuān)利證書(shū)并正式投入使用，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限為10年，當(dāng)年未攤銷(xiāo)費(fèi)用；未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出100萬(wàn)元已計(jì)入費(fèi)用中扣除。
（8）為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)置污水處理設(shè)備（符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定）一臺(tái)并投入使用，購(gòu)置價(jià)為130萬(wàn)元（不含增值稅且增值稅已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。公司當(dāng)年按規(guī)定對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊6.5萬(wàn)元。
（9）投資收益中包含2022年直接投資非上市居民企業(yè)分回的股息15萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的收益30萬(wàn)元、國(guó)債利息收入5萬(wàn)元、地方政府債券利息收入6萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入30萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）說(shuō)明業(yè)務(wù)（1）的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，應(yīng)如何處理？

不正確。以自產(chǎn)貨物分配給股東，屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅。
①應(yīng)繳納的增值稅=120×13%=15.6（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=15.6×（5%+3%+2%）=1.56（萬(wàn)元）
②應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加1.56萬(wàn)元，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-100-1.56=18.44（萬(wàn)元）。

（2）說(shuō)明業(yè)務(wù)（2）的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，應(yīng)如何處理？

不正確。采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2022年商品未發(fā)出，不應(yīng)確認(rèn)收入，也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=520-500=20（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1100-500=600（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（600-500）×50%=500+50=550（萬(wàn)元）。

（4）說(shuō)明業(yè)務(wù)（4）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入該公司的工資薪金總額基數(shù)，并說(shuō)明理由。

支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入該公司工資薪金總額的基數(shù)。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

殘疾人員工資8萬(wàn)元按100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。
職工福利費(fèi)扣除限額=800×14%=112（萬(wàn)元）＜120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬(wàn)元）。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16（萬(wàn)元）＞15萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×8%=64（萬(wàn)元）＞50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額2萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=8+5-8-2=3（萬(wàn)元）。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入=6500+1000+120-520=7100（萬(wàn)元）
自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支岀，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)扣除限額=7100×30%=2130（萬(wàn)元）＜2300萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2300-2130=170（萬(wàn)元）
非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=170+60=230（萬(wàn)元）。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=7100×5‰=35.5（萬(wàn)元）＜業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=60×60%=36（萬(wàn)元），稅前可扣除35.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-35.5=24.5（萬(wàn)元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。投入使用的研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×200%÷10÷12×6=30（萬(wàn)元）。
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額合計(jì)=100×100%+30=130（萬(wàn)元）。

（9）說(shuō)明該公司是否可將購(gòu)入的污水處理設(shè)備一次性稅前扣除，如果可以，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

可以。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=130-6.5=123.5（萬(wàn)元）。

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

從非上市居民企業(yè)分回的股息紅利，免稅；國(guó)債及地方政府債券的利息收入，免稅。投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15+5+6=26（萬(wàn)元）。

（11）計(jì)算該公司2022年應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=800+18.44-20-550+3+230+24.5-130-123.5-26=226.44（萬(wàn)元）。

（12）計(jì)算該公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=226.44×25%-130×10%=43.61（萬(wàn)元）。

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