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會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整疑問(wèn):為何不是調(diào)增18.44?

難道只調(diào)稅不調(diào)賬,所以才調(diào)增應(yīng)納稅所得額嗎

加速折舊優(yōu)惠企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠 2023-08-15 14:24:13

問(wèn)題來(lái)源:

位于某縣城的某制藥公司為增值稅一般納稅人,該公司2022年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入700萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4400萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,稅金及附加240萬(wàn)元,管理費(fèi)用700萬(wàn)元,銷(xiāo)售費(fèi)用2500萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元,資產(chǎn)處置收益800萬(wàn)元,投資收益1000萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額800萬(wàn)元。公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2022年的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)4月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東,該藥品的成本為100萬(wàn)元,市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元,公司未作任何賬務(wù)處理。
(2)12月份采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售藥品,該藥品成本500萬(wàn)元,市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格520萬(wàn)元;協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2023年1月,截止2022年底未發(fā)貨。企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,未開(kāi)具增值稅發(fā)票,增值稅未繳納。
(3)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)所有權(quán),轉(zhuǎn)讓收入為1100萬(wàn)元,成本及相關(guān)稅費(fèi)為500萬(wàn)元,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。
(4)成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資800萬(wàn)元(其中殘疾人員工資8萬(wàn)元);另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司60萬(wàn)元,由其發(fā)放派遣人員工資。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元,發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為2萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。
(5)發(fā)生廣告費(fèi)支出2300萬(wàn)元,非廣告性質(zhì)的贊助支出60萬(wàn)元。
(6)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
(7)投入研發(fā)支出400萬(wàn)元研發(fā)新藥品工藝,其中300萬(wàn)元形成了無(wú)形資產(chǎn),2022年7月1日取得專利證書(shū)并正式投入使用,該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限為10年,當(dāng)年未攤銷(xiāo)費(fèi)用;未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出100萬(wàn)元已計(jì)入費(fèi)用中扣除。
(8)為治理污水排放,當(dāng)年購(gòu)置污水處理設(shè)備(符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定)一臺(tái)并投入使用,購(gòu)置價(jià)為130萬(wàn)元(不含增值稅且增值稅已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。公司當(dāng)年按規(guī)定對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊6.5萬(wàn)元。
(9)投資收益中包含2022年直接投資非上市居民企業(yè)分回的股息15萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的收益30萬(wàn)元、國(guó)債利息收入5萬(wàn)元、地方政府債券利息收入6萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入30萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料:各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)說(shuō)明業(yè)務(wù)(1)的賬務(wù)處理是否正確,如不正確,應(yīng)如何處理?
不正確。以自產(chǎn)貨物分配給股東,屬于視同銷(xiāo)售行為,應(yīng)繳納增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅。
①應(yīng)繳納的增值稅=120×13%=15.6(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=15.6×(5%+3%+2%)=1.56(萬(wàn)元)
②應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加1.56萬(wàn)元,準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-100-1.56=18.44(萬(wàn)元)。
(2)說(shuō)明業(yè)務(wù)(2)的賬務(wù)處理是否正確,如不正確,應(yīng)如何處理?
不正確。采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2022年商品未發(fā)出,不應(yīng)確認(rèn)收入,也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=520-500=20(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1100-500=600(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(600-500)×50%=500+50=550(萬(wàn)元)。
(4)說(shuō)明業(yè)務(wù)(4)支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入該公司的工資薪金總額基數(shù),并說(shuō)明理由。
支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入該公司工資薪金總額的基數(shù)。
理由:企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
殘疾人員工資8萬(wàn)元按100%加計(jì)扣除,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。
職工福利費(fèi)扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)<120萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬(wàn)元)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16(萬(wàn)元)>15萬(wàn)元,無(wú)須調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×8%=64(萬(wàn)元)>50萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除,并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額2萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=8+5-8-2=3(萬(wàn)元)。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入=6500+1000+120-520=7100(萬(wàn)元)
自2021年1月1日起至2025年12月31日止,對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支岀,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)扣除限額=7100×30%=2130(萬(wàn)元)<2300萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2300-2130=170(萬(wàn)元)
非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=170+60=230(萬(wàn)元)。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=7100×5‰=35.5(萬(wàn)元)<業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=60×60%=36(萬(wàn)元),稅前可扣除35.5萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-35.5=24.5(萬(wàn)元)。
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
自2021年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。投入使用的研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×200%÷10÷12×6=30(萬(wàn)元)。
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額合計(jì)=100×100%+30=130(萬(wàn)元)。
(9)說(shuō)明該公司是否可將購(gòu)入的污水處理設(shè)備一次性稅前扣除,如果可以,應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?
可以。理由:企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=130-6.5=123.5(萬(wàn)元)。
(10)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
從非上市居民企業(yè)分回的股息紅利,免稅;國(guó)債及地方政府債券的利息收入,免稅。投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15+5+6=26(萬(wàn)元)。
(11)計(jì)算該公司2022年應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=800+18.44-20-550+3+230+24.5-130-123.5-26=226.44(萬(wàn)元)。
(12)計(jì)算該公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=226.44×25%-130×10%=43.61(萬(wàn)元)。
查看完整問(wèn)題

劉老師

2023-08-15 16:46:36 3426人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

1,對(duì)的,這里是會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,理論上需要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)并調(diào)賬。

2,但是稅法題目中,如果沒(méi)有特殊要求調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),題中也并不涉及公益性捐贈(zèng),那么一般都是直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額,所以本問(wèn)直接按照需要調(diào)整的金額調(diào)整應(yīng)納稅所得額就可以。

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