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金銀首飾委托加工納稅人是受托人原因解析

金銀首飾委托加工納稅人是受托人,為什么

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 2020-09-14 23:38:41

問題來源:

【例題2·計(jì)算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人,20201月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒,取得收入28.25萬(wàn)元,其中金銀首飾收入20萬(wàn)元,鍍金首飾收入8.25萬(wàn)元;

2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈600條,新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.35萬(wàn)元,舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.25萬(wàn)元,每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.1萬(wàn)元;

3)為個(gè)人定制加工金銀首飾,商城提供原料含稅金額30萬(wàn)元,取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入3.9萬(wàn)元(商城無(wú)同類首飾價(jià)格);

4)用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù),該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元,零售價(jià)67.8萬(wàn)元(該銀基項(xiàng)鏈最高銷售價(jià)格等于平均銷售價(jià)格)。

(其他相關(guān)資料:金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%,金銀首飾的成本利潤(rùn)率6%

要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

2)“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

4)用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=28.25÷(1+13%)×5%=1.25(萬(wàn)元)

【提示】金銀首飾與非金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的,不論是否單獨(dú)核算,一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2)以舊換新銷售金項(xiàng)鏈,按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。

以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=600×0.1÷(1+13%)×5%=2.65(萬(wàn)元)

3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=30+3.9)÷(1+13%)×(1+6%)÷(1-5%)×5%=33.47×5%=1.67(萬(wàn)元)

4)用銀基項(xiàng)鏈抵債應(yīng)納消費(fèi)稅=67.8÷(1+13%)×5%=3(萬(wàn)元)。

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許老師

2020-09-15 16:43:42 7133人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

這里不是屬于委托加工的,而是屬于金銀首飾的定制加工,

委托加工是指委托方提供原材料,受托方提供加工勞務(wù)的業(yè)務(wù),需要區(qū)分委托方是不是具有零售資質(zhì):如果委托方是經(jīng)批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位的話,委托加工金銀首飾的業(yè)務(wù)屬于金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié),受托方不繳納消費(fèi)稅,也不需要代收代繳消費(fèi)稅(此時(shí)委托方也不是納稅人),而是由委托方收回金銀首飾之后在零售環(huán)節(jié)繳納金銀首飾的消費(fèi)稅;但是如果是委托方不具有零售資質(zhì),那么看做是受托方零售金銀首飾計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

定制加工金銀首飾業(yè)務(wù)是受托方(一般有金銀首飾零售資質(zhì))提供原材料,并提供加工勞務(wù),在此該業(yè)務(wù)并不是真正的委托加工業(yè)務(wù),其實(shí)質(zhì)是受托方零售自產(chǎn)的金銀首飾,所以其組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率5%)=(材料成本+加工費(fèi))×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率5%)。因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是受托方零售自產(chǎn)的金銀首飾,所以組價(jià)公式中的加工費(fèi)包含有的利潤(rùn)可以認(rèn)為是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn),公式中的“利潤(rùn)”可以認(rèn)為是零售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)。

所以看作是受托方銷售金銀首飾,那么納稅人就是受托方的哦~

希望可以幫到您~祝您考試順利通過!

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,加油!
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