第三部分：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★）

經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（一）個(gè)體工商戶經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

 提示

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定有同有異。

1.個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅的計(jì)算

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計(jì)稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。

實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅：

 提示

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌，使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)接，政策趨同。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中可扣除的稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

 歸納1

與企業(yè)所得稅相同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：

從業(yè)人員工資；為從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)；向金融企業(yè)借款的利息支出；借款費(fèi)用；租賃費(fèi)；匯兌損益；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、一般企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅的基本規(guī)定一致。

 歸納2

與企業(yè)所得稅不同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：

（1）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除，但可以依照法律法規(guī)扣除一定的費(fèi)用：個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月。

對(duì)其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（限額2400元/年，200元/月）在個(gè)人所得稅前扣除。

（2）在個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，取得經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

（3）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)撥繳的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（5）個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

（6）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

（7）公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（8）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。