ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與應(yīng)收賬款審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
（1）甲公司應(yīng)收某客戶(hù)的款項(xiàng)金額重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知該客戶(hù)出于制度保密的規(guī)定無(wú)法回函，因此未對(duì)該客戶(hù)實(shí)施函證，并實(shí)施了替代的審計(jì)程序，在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由，結(jié)果滿(mǎn)意。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的某筆應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函顯示存在不符事項(xiàng)。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋?zhuān)摬町愂怯捎诩坠竞涂蛻?hù)入賬時(shí)間有差異所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)電子郵件方式向該客戶(hù)核實(shí)了差異原因，核對(duì)了該筆銷(xiāo)售收入賬面金額與回函差異金額，據(jù)此認(rèn)可了應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額。
（3）針對(duì)未回函項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施收入截止測(cè)試的審計(jì)程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，查看了應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，與銀行存款日記賬的金額記錄一致，結(jié)果滿(mǎn)意。
（4）針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的沖銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的的情況，結(jié)果滿(mǎn)意，據(jù)此認(rèn)可了應(yīng)收賬款的壞賬沖銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回。
（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)甲公司提供的網(wǎng)站查詢(xún)了某客戶(hù)的地址，獨(dú)自前往該客戶(hù)辦公場(chǎng)地實(shí)施跟函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了該客戶(hù)處理函證的通常流程和處理人員，索要處理詢(xún)證函人員的名片并拍照保存，觀察處理詢(xún)證函的人員在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中核對(duì)信息的過(guò)程，親自取回了回函，結(jié)果滿(mǎn)意，據(jù)此認(rèn)可了該應(yīng)收賬款賬面余額。
（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某筆應(yīng)收賬款即將到期收回，據(jù)此未實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿(mǎn)意。
（7）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某筆應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤，采用消極式函證方式發(fā)函。
（8）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信息，甲公司出納負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信封。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得甲公司加蓋公章的詢(xún)證函及出納填寫(xiě)的信封后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而直接通過(guò)可靠且獨(dú)立的快遞公司將詢(xún)證函寄出。
（9）為保證回函的客觀性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向甲公司的客戶(hù)發(fā)函。
（10）出于出具審計(jì)報(bào)告時(shí)限的考慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求部分甲公司債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢(xún)證函回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且不允許私自拆封詢(xún)證函。
（11）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，內(nèi)部證據(jù)不可靠，所以取得積極式詢(xún)證函回函是必要程序，在兩次發(fā)函均沒(méi)有收到回函的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施替代程序，直接考慮對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。
（12）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款采用跟函的方式進(jìn)行函證，在甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的陪同下，將詢(xún)證函送至甲公司的某客戶(hù)的財(cái)務(wù)部門(mén)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了該客戶(hù)處理函證的通常流程，查看了處理詢(xún)證函人員的員工卡，結(jié)果滿(mǎn)意，隨后對(duì)銷(xiāo)售、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)進(jìn)行實(shí)地走訪，最后親自獲取了被詢(xún)證方財(cái)務(wù)人員提供的回函。
（13）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到了甲公司客戶(hù)關(guān)于應(yīng)收賬款的傳真件回函，閱讀回函后A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函存有疑慮，通過(guò)電話(huà)聯(lián)系甲公司的管理層，證實(shí)回函的金額，結(jié)果滿(mǎn)意。
（14）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，由于長(zhǎng)時(shí)間未收到回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打電話(huà)詢(xún)問(wèn)被詢(xún)證者是否收到詢(xún)證函，對(duì)方表示尚未收到，并通過(guò)電話(huà)確認(rèn)了應(yīng)收賬款余額，結(jié)果滿(mǎn)意。
（15）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估某筆應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施了函證程序，并針對(duì)詢(xún)證函指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日之間實(shí)施了進(jìn)一步的控制測(cè)試，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。
（16）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的一份應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！薄注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該條款不影響回函可靠性，并在工作底稿中記錄了該回函。
（17）甲公司某客戶(hù)的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少350萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)售部人員解釋?zhuān)坠居?2023年12月末銷(xiāo)售給丁公司的一批產(chǎn)品，在2023年末尚未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，客戶(hù)可能因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，結(jié)果滿(mǎn)意，認(rèn)為回函不符事項(xiàng)不屬于錯(cuò)報(bào)。
（18）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款賬戶(hù)實(shí)施函證，選取大金額賬戶(hù)發(fā)函，函證金額占應(yīng)收賬款的90%，回函相符，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此推斷其余10%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（19）函證結(jié)束后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函交給甲公司作為催收應(yīng)收賬款之用。