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輕一上P83簡(jiǎn)答（5）解答

第5問(wèn)，讓不讓管理層更正錯(cuò)報(bào)不是應(yīng)該拿錯(cuò)報(bào)金額與明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值對(duì)比嗎？題目中說(shuō)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?。?/p>

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 2021-03-24 17:02:26

問(wèn)題來(lái)源：

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與確定重要性和錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	2020年	2019年	備注
營(yíng)業(yè)收入	10000 （未審數(shù)）	9500 （已審數(shù)）	2020年，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新產(chǎn)品搶占市場(chǎng)，甲公司通過(guò)降價(jià)和增加廣告投放促銷
稅前利潤(rùn)	50 （未審數(shù)）	3000 （已審數(shù)）	2020年，降價(jià)及銷售費(fèi)用增長(zhǎng)導(dǎo)致盈利大幅下降
財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性	100	150	—
實(shí)際執(zhí)行的重要性	75	112.5	—
明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值	15	5	—

（1）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以稅前利潤(rùn)的5%計(jì)算。2020年，由于甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將當(dāng)年?duì)I業(yè)收入作為基準(zhǔn)，按照1%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（2）由于2019年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2020年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，與2019年度保持一致。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2020年度明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為15萬(wàn)元。

（4）甲公司2020年年末非流動(dòng)負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款2500萬(wàn)元，占非流動(dòng)負(fù)債總額的50%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)，即管理費(fèi)用少計(jì)60萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（★★★）

事項(xiàng)（1）
考核點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，教材P36
依據(jù)：企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可能選擇的基準(zhǔn)為過(guò)去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入。
事項(xiàng)（2）
考核點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性，教材P37-P38
依據(jù)：如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低（50%）的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：
1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；
2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；
3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等；
4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
本題中，2019年有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整，且2020年面臨市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，表明項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)采用較低（50%）的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。

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田老師

2021-03-24 20:24:42 3517人瀏覽

勤奮可愛(ài)的學(xué)員，你好：

不是這個(gè)意思，是這樣的，首先應(yīng)當(dāng)要求管理層更正的是審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)，而累積的錯(cuò)報(bào)是超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)，很明顯本題中管理費(fèi)用少計(jì)60萬(wàn)，大于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，但是這點(diǎn)可以不用寫(xiě)，因?yàn)楣芾韺硬⒎鞘锹?tīng)話的，可能他根本不想更正這個(gè)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能考慮這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，所以本題中將錯(cuò)報(bào)金額和財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性比較，因?yàn)樵谀承┣闆r下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但對(duì)被審計(jì)單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大錯(cuò)報(bào)。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過(guò)關(guān)，加油！

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