第二問：未入賬的應(yīng)付賬款是哪幾個程序？

問題來源：

例5·2016·簡答題

　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

（3）由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當(dāng) （恰當(dāng)/不恰當(dāng)）	理由
（1）	恰當(dāng)	—
（2）	不恰當(dāng)	還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證
（3）	不恰當(dāng)	資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯
（4）	不恰當(dāng)	注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序
（5）	恰當(dāng)	—