張敬富新基礎(chǔ)班第39講20年綜合題資料一（2）
保價服務(wù)：
借：銷售費用
貸：預(yù)計負債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù)或智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證
30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，這并不與“預(yù)計負債”和“銷售費用”相關(guān)
分錄說明與“預(yù)計負債”和“銷售費用”相關(guān)
然后又說30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，這并不與“預(yù)計負債”和“銷售費用”相關(guān)
一個相關(guān)，一個不相關(guān)，怎么理解 ？謝謝
問題來源：
【補充例題?綜合題】（2020年）
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元,明顯微小錯報的臨界值為40萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2019年6月，甲公司推出了應(yīng)用AI技術(shù)的新款洗衣機，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價清理舊款洗衣機庫存。
（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競爭中保持市場占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保價和贈送5次空調(diào)免費清洗服務(wù)的促銷措施。
（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作電商平臺乙公司20%股權(quán)，對其具有重大影響。乙公司2019年接受委托對甲公司自有電子商務(wù)平臺進行升級改造。乙公司2019年度凈利潤為3億元。
（4）2019年,甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價格補貼5000萬元和智能家電研發(fā)補助6000萬元。
（5）2019年1月起,甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
|
金額單位：萬元 |
||
|
項目 |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
|
2019年 |
2018年 |
|
|
營業(yè)收入——洗衣機（舊款） |
130000 |
220000 |
|
營業(yè)成本——洗衣機（舊款） |
120000 |
170000 |
|
營業(yè)收入——空調(diào) |
300000 |
290000 |
|
營業(yè)成本——空調(diào) |
220000 |
200000 |
|
其他收益——節(jié)能產(chǎn)品價格補貼 |
5000 |
0 |
|
其他收益——研發(fā)補助 |
6000 |
3000 |
|
研發(fā)費用 |
24000 |
25000 |
|
存貨——洗衣機（舊款） |
20000 |
40000 |
|
存貨——洗衣機（舊款）存貨跌價準備 |
800 |
1600 |
|
長期股權(quán)投資——乙公司 |
56000 |
50000 |
|
固定資產(chǎn)——電子商務(wù)平臺系統(tǒng) |
15000 |
5000 |
|
預(yù)計負債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù) |
6000 |
0 |
|
預(yù)計負債——智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證 |
7200 |
6000 |
要求：
針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。
【答案】
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財務(wù)報表項目 名稱及認定 |
|
（1） |
是 |
舊款產(chǎn)品價格調(diào)整至成本價，考慮銷售費用和相關(guān)稅費后可變現(xiàn)凈值將低于存貨賬面價值，而存貨跌價準備計提比例與上年一致，可能存在少計存貨跌價準備的風(fēng)險。 |
資產(chǎn)減值損失（完整性/準確性） 存貨（準確性、計價和分攤） |
|
（2） |
是 |
免費贈送的清洗服務(wù)屬于公司承諾的履約義務(wù)，應(yīng)當遞延到未來履約時確認收入，可能存在多計營業(yè)收入和預(yù)計負債的風(fēng)險。 |
營業(yè)收入（發(fā)生） 合同負債（完整性） 預(yù)計負債（存在） 銷售費用（發(fā)生） |
|
（3） |
是 |
甲公司在對乙公司投資采用權(quán)益法核算時，直接用乙公司凈利潤計算，未抵銷與聯(lián)營企業(yè)乙公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，可能存在多計投資收益的風(fēng)險。 |
投資收益（準確性） 長期股權(quán)投資（準確性、計價和分攤） |
|
（4） |
是 |
節(jié)能產(chǎn)品價格補貼很可能構(gòu)成產(chǎn)品價格的組成部分，可能存在少計營業(yè)收入的風(fēng)險。2019年度研發(fā)費用未見增長，而計入損益的研發(fā)補助大幅增長，相關(guān)補助可能與資產(chǎn)相關(guān)，可能存在少計遞延收益的風(fēng)險。 |
其他收益 （發(fā)生） 營業(yè)收入（完整性 / 準確性） 遞延收益 （完整性） |
|
（5） |
是 |
質(zhì)保期延長一倍，產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債僅增長20%，可能存在少計預(yù)計負債的風(fēng)險。 |
銷售費用 （準確性） 預(yù)計負債（準確性、計價和分攤） |
盧老師
2021-05-01 12:02:07 3877人瀏覽
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
（2）這里的分錄并不是保價服務(wù)的分錄，30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，所以是并不與“預(yù)計負債”和“銷售費用”相關(guān)的，無需進行會計處理的
本資料涉及了贈送的免費清洗服務(wù)，是屬于單項履約義務(wù)的，所以此部分應(yīng)做的會計分錄是：
收錢時：
借：銀行存款
貸：合同負債
實際發(fā)生清洗服務(wù)時，確認收入：
借：合同負債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
而本題，通過資料二可知，該企業(yè)做的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用
貸：預(yù)計負債
是錯誤的，所以是預(yù)計負債和銷售費用高估了
如果該清洗服務(wù)是為了達標，比如我為了賣出空調(diào)，說如果您買了空調(diào)，那我們后續(xù)給您提供免費清洗服務(wù)，可以理解為如果清洗服務(wù)是屬于質(zhì)保類的售后服務(wù)的話，那是應(yīng)該計入預(yù)計負債的。而本題是屬于清洗服務(wù)和空調(diào)是打包賣的，二者是一個合同中的兩項履約義務(wù)，所以是要分別確認收入的，這一點您可以結(jié)合會計科目的收入一節(jié)來進行理解~
總的來說，該清洗服務(wù)并不是為了促銷，而是與空調(diào)一起打包賣的，是合同中的一項單項履約義務(wù)，所以是不能計入銷售費用和預(yù)計負債的，而根據(jù)資料二，該企業(yè)就是把它確認為預(yù)計負債和銷售費用了，所以該企業(yè)的做法是錯誤的，是壓根不能計，但是卻計了，所以是多記了
正確的做法是，應(yīng)作為合同中的一項單項履約義務(wù)，在收到錢的時候，確認合同負債（因為在收到錢的時候還沒有提供清洗服務(wù)呢，所以是屬于預(yù)收的合同對價款，計入合同負債），待到實際發(fā)生清洗服務(wù)時，再從合同負債中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)收入中，確認主營業(yè)務(wù)收入，是這樣的一個思路
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！
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