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張敬富新基礎(chǔ)班第39講20年綜合題資料一（2）

保價服務(wù)：

借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù)或智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證

30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，這并不與“預(yù)計負(fù)債”和“銷售費用”相關(guān)

分錄說明與“預(yù)計負(fù)債”和“銷售費用”相關(guān)

然后又說30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，這并不與“預(yù)計負(fù)債”和“銷售費用”相關(guān)

一個相關(guān)，一個不相關(guān)，怎么理解？謝謝

被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 2021-04-30 17:37:07

問題來源：

【補(bǔ)充例題?綜合題】（2020年）

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元,明顯微小錯報的臨界值為40萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2019年6月，甲公司推出了應(yīng)用AI技術(shù)的新款洗衣機(jī)，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價清理舊款洗衣機(jī)庫存。

（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競爭中保持市場占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保價和贈送5次空調(diào)免費清洗服務(wù)的促銷措施。

（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作電商平臺乙公司20%股權(quán)，對其具有重大影響。乙公司2019年接受委托對甲公司自有電子商務(wù)平臺進(jìn)行升級改造。乙公司2019年度凈利潤為3億元。

（4）2019年,甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價格補(bǔ)貼5000萬元和智能家電研發(fā)補(bǔ)助6000萬元。

（5）2019年1月起,甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	未審數(shù)	已審數(shù)
項目	2019年	2018年
營業(yè)收入——洗衣機(jī)（舊款）	130000	220000
營業(yè)成本——洗衣機(jī)（舊款）	120000	170000
營業(yè)收入——空調(diào)	300000	290000
營業(yè)成本——空調(diào)	220000	200000
其他收益——節(jié)能產(chǎn)品價格補(bǔ)貼	5000	0
其他收益——研發(fā)補(bǔ)助	6000	3000
研發(fā)費用	24000	25000
存貨——洗衣機(jī)（舊款）	20000	40000
存貨——洗衣機(jī)（舊款）存貨跌價準(zhǔn)備	800	1600
長期股權(quán)投資——乙公司	56000	50000
固定資產(chǎn)——電子商務(wù)平臺系統(tǒng)	15000	5000
預(yù)計負(fù)債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù)	6000	0
預(yù)計負(fù)債——智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證	7200	6000

要求：

針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）	是	舊款產(chǎn)品價格調(diào)整至成本價，考慮銷售費用和相關(guān)稅費后可變現(xiàn)凈值將低于存貨賬面價值，而存貨跌價準(zhǔn)備計提比例與上年一致，可能存在少計存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。	資產(chǎn)減值損失（完整性/準(zhǔn)確性）存貨（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span>
（2）	是	免費贈送的清洗服務(wù)屬于公司承諾的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)遞延到未來履約時確認(rèn)收入，可能存在多計營業(yè)收入和預(yù)計負(fù)債的風(fēng)險。	營業(yè)收入（發(fā)生）合同負(fù)債（完整性）預(yù)計負(fù)債（存在）銷售費用（發(fā)生）
（3）	是	甲公司在對乙公司投資采用權(quán)益法核算時，直接用乙公司凈利潤計算，未抵銷與聯(lián)營企業(yè)乙公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，可能存在多計投資收益的風(fēng)險。	投資收益（準(zhǔn)確性）長期股權(quán)投資（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span>
（4）	是	節(jié)能產(chǎn)品價格補(bǔ)貼很可能構(gòu)成產(chǎn)品價格的組成部分，可能存在少計營業(yè)收入的風(fēng)險。2019年度研發(fā)費用未見增長，而計入損益的研發(fā)補(bǔ)助大幅增長，相關(guān)補(bǔ)助可能與資產(chǎn)相關(guān)，可能存在少計遞延收益的風(fēng)險。	其他收益（發(fā)生）營業(yè)收入（完整性 / 準(zhǔn)確性）遞延收益（完整性）
（5）	是	質(zhì)保期延長一倍，產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債僅增長20%，可能存在少計預(yù)計負(fù)債的風(fēng)險。	銷售費用（準(zhǔn)確性）預(yù)計負(fù)債（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span>

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盧老師

2021-05-01 12:02:07 3878人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

（2）這里的分錄并不是保價服務(wù)的分錄，30天保價，只是價格30天內(nèi)承諾不會降低，所以是并不與“預(yù)計負(fù)債”和“銷售費用”相關(guān)的，無需進(jìn)行會計處理的

本資料涉及了贈送的免費清洗服務(wù)，是屬于單項履約義務(wù)的，所以此部分應(yīng)做的會計分錄是：

收錢時：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

實際發(fā)生清洗服務(wù)時，確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

而本題，通過資料二可知，該企業(yè)做的賬務(wù)處理是：

借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債

是錯誤的，所以是預(yù)計負(fù)債和銷售費用高估了

如果該清洗服務(wù)是為了達(dá)標(biāo)，比如我為了賣出空調(diào)，說如果您買了空調(diào)，那我們后續(xù)給您提供免費清洗服務(wù)，可以理解為如果清洗服務(wù)是屬于質(zhì)保類的售后服務(wù)的話，那是應(yīng)該計入預(yù)計負(fù)債的。而本題是屬于清洗服務(wù)和空調(diào)是打包賣的，二者是一個合同中的兩項履約義務(wù)，所以是要分別確認(rèn)收入的，這一點您可以結(jié)合會計科目的收入一節(jié)來進(jìn)行理解~

總的來說，該清洗服務(wù)并不是為了促銷，而是與空調(diào)一起打包賣的，是合同中的一項單項履約義務(wù)，所以是不能計入銷售費用和預(yù)計負(fù)債的，而根據(jù)資料二，該企業(yè)就是把它確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債和銷售費用了，所以該企業(yè)的做法是錯誤的，是壓根不能計，但是卻計了，所以是多記了

正確的做法是，應(yīng)作為合同中的一項單項履約義務(wù)，在收到錢的時候，確認(rèn)合同負(fù)債（因為在收到錢的時候還沒有提供清洗服務(wù)呢，所以是屬于預(yù)收的合同對價款，計入合同負(fù)債），待到實際發(fā)生清洗服務(wù)時，再從合同負(fù)債中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)收入中，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，是這樣的一個思路

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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