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關(guān)于預(yù)計負債的確定

本題中，20X8年董事會既然決定補償，就形成了現(xiàn)時義務(wù)，為什么不確認預(yù)計負債呢？請老師給出預(yù)計負債的確認條件。

被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 2021-05-09 12:24:05

問題來源：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%，由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。

為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。

20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

（4）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。

（5）甲公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月初開工，20×8年7月底完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

（6）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于20×8年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）

	未審數(shù)			已審數(shù)
	20×8年			20×7年
	S產(chǎn)品	T產(chǎn)品	其他產(chǎn)品	S產(chǎn)品	T產(chǎn)品	其他產(chǎn)品
營業(yè)收入	32340	3000	20440	0	28500	18000
營業(yè)成本	27500	2920	19800	0	27200	15300
存貨	S產(chǎn)品	T產(chǎn)品	其他產(chǎn)品	S產(chǎn)品	T產(chǎn)品	其他產(chǎn)品
賬面余額	2340	180	4440	0	2030	4130
減：存貨跌價準(zhǔn)備	0	0	0	0	0	0
賬面價值	2340	180	4440	0	2030	4130
無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)	500			0
預(yù)計負債——居民環(huán)境污染補償	100
應(yīng)付職工薪酬	6			5
利息支出	300			300
減：利息資本化	250			300
凈利息支出	50			0

要求：

針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。

如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。

如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債、銷售費用、財務(wù)費用、固定資產(chǎn)）。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

答題思路：有重大錯報風(fēng)險？什么層次？哪個認定？

答題技巧：

①讀題（2遍）：閱讀量大

②要有結(jié)論，影響了什么？

③理由要充分

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險	理由	重大錯報風(fēng)險（財務(wù)報表/認定層次）	財務(wù)報表項目名稱及認定
（1）	是	①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲2%，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10%，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風(fēng)險。	認定層次	①營業(yè)收入/發(fā)生 ②應(yīng)收賬款/存在 ③營業(yè)成本/完整性 ④存貨/存在
（1）	是	②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)T產(chǎn)品，但20×8年末還有庫存，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準(zhǔn)備，存在存貨計價的重大錯報風(fēng)險。	認定層次	存貨/準(zhǔn)確性、計價和分攤
（2）	是	競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，購入的非專利技術(shù)可能存在少提減值準(zhǔn)備而高估無形資產(chǎn)賬面價值的重大錯報風(fēng)險。	認定層次	無形資產(chǎn)/準(zhǔn)確性、計價和分攤
（3）	是	甲公司在20×9年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，但甲公司在20×8年預(yù)計負債項目下核算，因此在20×8年年末可能存在多計預(yù)計負債的風(fēng)險	認定層次	預(yù)計負債/存在
（4）	是	甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在少計應(yīng)付職工薪酬和成本費用的重大錯報風(fēng)險。	認定層次	①應(yīng)付職工薪酬/完整性 ②營業(yè)成本/完整性 ③銷售費用/完整性
（5）	是	工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×8年的財務(wù)費用	認定層次	①固定資產(chǎn)/準(zhǔn)確性、計價和分攤 ②財務(wù)費用/完整性
（6）	是	甲公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險	財務(wù)報表層次