問題來源：
第七章 風險評估
第七章命題點（7個） | ||
風險評估程序和信息來源 | 實施風險評估程序的總體要求 | 直接控制和間接控制 |
與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境 | 與財務報表編制相關的控制活動 | 評估固有風險等級 |
需要特別考慮的重大錯報風險 | ||
【命題點56】風險評估程序和信息來源
（一）風險評估程序的定義
風險評估程序，是指注冊會計師為識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險，而設計和實施的審計程序。
（二）設計和實施風險評估程序的要求
注冊會計師在設計和實施風險評估程序時，不應當偏向于獲取佐證性的審計證據(jù)，也不應當排斥相矛盾的審計證據(jù)。
（三）保持職業(yè)懷疑的要求
注冊會計師保持職業(yè)懷疑可能包括：
（1）質(zhì)疑相矛盾的信息以及文件的可靠性；
（2）考慮管理層和治理層對詢問的答復以及從管理層和治理層獲取的其他方面的信息；
（3）對可能表明存在舞弊或錯誤導致的錯報的情況保持警覺；
（4）根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和具體情況，考慮獲取的審計證據(jù)是否支持注冊會計師對重大錯報風險的識別和評估。
（四）風險評估程序的內(nèi)容
風險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，如圖7-１所示。
7-1 風險評估程序的內(nèi)容
【刷題·多選題72】下列程序中，注冊會計師可以用于風險評估程序的有（ ）。
A.觀察被審計單位的經(jīng)營活動
B.對大批量數(shù)據(jù)進行自動化分析
C.使用無人機觀察或檢查資產(chǎn)
D.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員，包括內(nèi)部審計人員
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況：（1）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員，包括內(nèi)部審計人員（選項D）；（2）分析程序；（3）觀察和檢查（選項A）。注冊會計師在實施風險評估程序時，可以使用自動化工具和技術，如對大批量數(shù)據(jù)（如總賬、明細賬或其他經(jīng)營數(shù)據(jù)）進行自動化分析（選項B），使用遠程觀察工具（如無人機）觀察或檢查資產(chǎn)等（選項C）。
【刷題·單選題96】實施風險評估程序時，注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（ ）。
A.可以使用自動化工具和技術對大批量數(shù)據(jù)進行自動化分析
B.可以使用遠程觀察工具觀察或檢查資產(chǎn)等
C.應當同時使用詢問、分析程序、觀察和檢查了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況
D.即使在審計完成階段，也應當實施風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況
【答案】C
【解析】選項C錯誤：在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時無需實施上述所有程序，比如，分析程序不適用于了解內(nèi)部控制體系各要素。
【刷題·多選題73】下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（ ）。
A.檢查
B.分析程序
C.重新執(zhí)行
D.觀察
【答案】ABD
【解析】選項C錯誤：重新執(zhí)行僅適用于控制測試。
【刷題·單選題97】下列關于注冊會計師設計和實施風險評估程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.不應當偏向于獲取佐證性的審計證據(jù)
B.不應當排斥相矛盾的審計證據(jù)
C.識別重大錯報風險時不需要保持職業(yè)懷疑，評估重大錯報風險時需要保持職業(yè)懷疑
D.應不帶傾向性地設計和實施風險評估程序
【答案】C
【解析】選項C錯誤：注冊會計師在識別、評估和應對重大錯報風險時都應當保持職業(yè)懷疑。
【刷題·單選題98】下列有關風險評估程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.如果注冊會計師未實施風險評估程序，則其不能評估財務報表重大錯報風險
B.注冊會計師可以采用分析程序了解內(nèi)部控制
C.實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險
D.注冊會計師實施風險評估程序時，應當將詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員與分析程序、觀察和檢查結合
【答案】B
【解析】選項B錯誤：分析程序不適合用來了解內(nèi)部控制，因為內(nèi)部控制設計或運行過程中不存在財務數(shù)據(jù)之間或財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系。
【刷題·單選題99】在實施風險評估程序時，下列關于分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師可以根據(jù)實施分析程序的結果直接識別出重大錯報
B.注冊會計師可以使用高度匯總的數(shù)據(jù)
C.注冊會計師可以同時使用財務信息和非財務信息
D.將分析程序用作風險評估程序可能有助于識別和評估重大錯報風險
【答案】A
【解析】選項A錯誤：實施分析程序的結果可能大體上初步顯示發(fā)生重大錯報的可能性，但不能直接識別出重大錯報。
【刷題·單選題100】在實施風險評估程序時，下列關于穿行測試的說法中，錯誤的是（ ）。
A.穿行測試適用于了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制
B.穿行測試是追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程
C.穿行測試可以確定被審計單位相關控制是否有效運行
D.穿行測試通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執(zhí)行，來確定相關控制是否得到執(zhí)行
【答案】C
【解析】選項C錯誤：穿行測試的目的是了解內(nèi)部控制，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。
【命題點57】實施風險評估程序的總體要求
注冊會計師應當實施風險評估程序，以了解下列三個方面：
（一）被審計單位及其環(huán)境
（1）組織結構、所有權和治理結構、業(yè)務模式（包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度）（用A表示）；
（2）行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素（用B表示）；
（3）財務業(yè)績的衡量標準，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準（分別用C1和C2表示）。
（二）適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因（用D表示）
（三）被審計單位內(nèi)部控制體系各要素（用E表示）
圖7-2 實施風險評估程序了解的內(nèi)容
【刷題·多選題74】下列各項中，屬于注冊會計師實施風險評估程序應當了解的被審計單位的事項的有（ ）。
A.會計政策以及變更會計政策的原因
B.內(nèi)部和外部使用的財務業(yè)績衡量標準
C.內(nèi)部控制體系各要素
D.業(yè)務模式利用信息技術的程度
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應當實施風險評估程序，以了解下列三個方面事項：（1）被審計單位及其環(huán)境，包括：①組織結構、所有權和治理結構、業(yè)務模式（包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度）（選項D）；②行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財務業(yè)績的衡量標準，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準（選項B）。（2）適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因（選項A）。（3）被審計單位內(nèi)部控制體系各要素（選項C）。
【刷題·綜合題5】（2023年）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在審計計劃中確定了解甲公司及其環(huán)境的范圍包括：1）組織結構、所有權和治理結構；2）行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；3）財務業(yè)績的衡量標準。
要求：針對資料三第（1）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
是否恰當 （是/否） | 理由 |
否 | 還應當了解甲公司的業(yè)務模式 |
【命題點58】直接控制和間接控制
（一）定義
（1）直接控制是指足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生直接影響。
（2）間接控制是指不足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生間接影響。
7-3 內(nèi)部控制體系
（二）分類
內(nèi)部控制要素 | 控制類別 |
A內(nèi)部環(huán)境 B風險評估 C內(nèi)部監(jiān)督 | 主要是間接控制，但某些控制也可能是直接控制 |
D信息系統(tǒng)與溝通 E控制活動 | 主要為直接控制 |
【刷題·多選題75】關于直接控制和間接控制，下列說法中，正確的有（ ）。
A.直接控制足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報
B.間接控制不足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報
C.直接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生直接影響
D.間接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生間接影響
【答案】ABCD
【解析】直接控制是指足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生直接影響。間接控制是指不足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報產(chǎn)生間接影響。
【刷題·單選題101】下列關于直接控制和間接控制的說法中，錯誤的是（ ）。
A.內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制是間接控制
B.內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的某些控制可能是直接控制
C.控制活動中的控制主要是直接控制，對控制活動的了解和評價更可能影響對認定層次重大錯報風險的識別和評估
D.信息系統(tǒng)與溝通中的控制主要是直接控制，直接控制足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報
【答案】A
【解析】選項A錯誤：內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制，這些要素中的某些控制也可能是直接控制。
【命題點59】與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境
（一）了解內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容
在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對內(nèi)部環(huán)境作出初步了解和評價。
（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；
（2）對勝任能力的重視；
（3）治理層的參與程度；
（4）管理層的理念和經(jīng)營風格；
（5）職權與責任的分配；
（6）人力資源政策與實務。
（二）評估重大錯報風險
（1）內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響。
（2）令人滿意的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風險，但是不能絕對防止舞弊。
（3）有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎。相反，內(nèi)部環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性。例如，注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位內(nèi)部環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。
（4）內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
【刷題·多選題76】下列各項中，屬于與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境的有（ ）。
A.治理層的參與程度
B.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
C.與財務報表編制相關的信息系統(tǒng)與溝通
D.職權與責任的分配
【答案】ABD
【解析】與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境要素包括：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（選項B）；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度（選項A）；（4）管理層的理念和經(jīng)營風格；（5）職權與責任的分配（選項D）；（6）人力資源政策與實務。選項C屬于內(nèi)部控制體系要素，不屬于內(nèi)部環(huán)境的要素。
【刷題·單選題102】下列與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.令人滿意的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風險
B.內(nèi)部環(huán)境設定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識
C.識別出的內(nèi)部環(huán)境方面的控制缺陷有可能會削弱內(nèi)部控制體系的其他要素的有效性
D.有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
【答案】D
【解析】選項D錯誤：有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎，但不能提供其有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【刷題·單選題103】下列與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.內(nèi)部環(huán)境影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估
B.內(nèi)部環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度
C.內(nèi)部環(huán)境影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
D.內(nèi)部環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報
【答案】D
【解析】選項D錯誤：內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。
【刷題·單選題104】下列有關與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師無須了解和評價內(nèi)部環(huán)境
B.在實施風險評估程序時，注冊會計師應當對內(nèi)部環(huán)境構成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果
C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的內(nèi)部環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
【答案】A
【解析】選項A錯誤：在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對內(nèi)部環(huán)境作出初步了解和評價。
【命題點60】與財務報表編制相關的控制活動
事項 | 具體要求 |
授權和批準 | （1）有了授權才能確認交易是有效的（即交易具有經(jīng)濟實質(zhì)或符合被審計單位的政策） （2）授權的形式通常為較高級別的管理層批準或驗證并確定交易是否有效 |
調(diào)節(jié) | 將兩項或多項數(shù)據(jù)要素進行比較。如果發(fā)現(xiàn)差異，則采取措施使數(shù)據(jù)相一致 【提示】調(diào)節(jié)通常應對所處理交易的完整性或準確性 |
驗證 | 將兩個或多個項目互相進行比較，或?qū)?/span>某個項目與政策進行比較，如果兩個項目不匹配或者某個項目與政策不一致，則可能對其執(zhí)行跟進措施 【提示】驗證通常應對所處理交易的完整性、準確性或有效性 |
實物或邏輯控制 | 包括下列控制： （1）保證資產(chǎn)的實物安全，包括恰當?shù)陌踩Ｗo措施，如針對接觸資產(chǎn)和記錄的安全設施 （2）對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置授權（即邏輯訪問權限） （3）定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對（如將會計記錄與現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點結果相比較）。旨在防止資產(chǎn)盜竊的實物控制，其與財務報表編制的可靠性相關，相關的程度取決于資產(chǎn)被侵占的風險 |
職責分離 | 將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等不相容職責分配給不同員工 【提示】職責分離旨在降低同一員工在正常履行職責過程中實施并隱瞞舞弊或錯誤的可能性 |
【刷題·多選題77】下列有關控制活動要素的說法中，正確的有（ ）。
A.調(diào)節(jié)通常應對所處理交易的完整性或準確性
B.驗證通常應對所處理交易的截止或有效性
C.職責分離旨在降低同一員工在正常履行職責過程中實施并隱瞞舞弊或錯誤的可能性
D.旨在防止資產(chǎn)盜竊的實物控制，其與財務報表編制的可靠性相關，相關的程度取決于資產(chǎn)被侵占的風險
【答案】ACD
【解析】選項B錯誤：驗證通常應對所處理交易的完整性、準確性或有效性。
【刷題·單選題105】下列各項中，與控制活動要素中的控制不相關的是（ ）。
A.驗證
B.調(diào)節(jié)
C.實物或邏輯控制
D.人力資源政策與實務
【答案】D
【解析】控制活動要素中的控制可能與下列事項相關：（1）授權和批準；（2）調(diào)節(jié)（選項B）；（3）驗證（選項A）；（4）實物或邏輯控制（選項C）；（5）職責分離。選項D：屬于內(nèi)部環(huán)境要素。
【命題點61】評估固有風險等級
（一）總體要求
在評估與特定認定層次重大錯報風險相關的固有風險等級時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度。
（二）定義
固有風險等級，是指注冊會計師對固有風險水平在一個范圍內(nèi)作出的從低到高的判斷。
（三）考慮因素
作出判斷應當考慮被審計單位的性質(zhì)和具體情況，并考慮評估的錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度以及固有風險因素。
1.考慮錯報發(fā)生的可能性
在考慮錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師應當基于對固有風險因素的考慮，評估錯報發(fā)生的概率。
2.考慮錯報的嚴重程度
在考慮錯報的嚴重程度時，注冊會計師應當考慮錯報的定性和定量兩個方面（即注冊會計師可能根據(jù)錯報的金額大小、性質(zhì)或情況，判斷各類交易、賬戶余額和披露在認定層次的錯報是重大的）。
3.考慮綜合起來的影響程度
（1）注冊會計師應使用錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度，確定固有風險等級。綜合起來的影響程度越高，評估的固有風險等級越高，反之亦然。
（2）評估的固有風險等級較高，并不意味著評估的錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度都較高。
提示（1）錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度在固有風險等級上的交集確定了評估的固有風險在固有風險等級中是較高還是較低。
（2）評估的固有風險等級較高也可能是錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度的不同組合導致的，例如，較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的嚴重程度可能導致評估的固有風險等級較高。
4.將重大錯報風險按固有風險等級的類別進行劃分
（1）為制定適當?shù)膽獙Σ呗?，注冊會計師可以基于其對固有風險的評估，將重大錯報風險按固有風險等級的類別進行劃分。
（2）注冊會計師可以以不同的方式描述這些等級類別（如區(qū)分最高、較高、中、低等進行定性描述）。
（3）不管使用的分類方法如何，如果旨在應對識別的認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的設計和實施能夠適當應對固有風險的評估結果和形成該評估結果的依據(jù)，則注冊會計師對固有風險等級的評估就是適當?shù)摹?/span>
【刷題·單選題106】下列關于評估固有風險的說法中，錯誤的是（ ）。
A.對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度來評估固有風險
B.注冊會計師應當考慮固有風險因素如何以及在何種程度上影響相關認定易于發(fā)生錯報的可能性
C.注冊會計師應當考慮財務報表層次重大錯報風險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風險中固有風險的評估
D.注冊會計師應當根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度分別確定所評估風險的固有風險等級
【答案】D
【解析】選項D錯誤：注冊會計師應當根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度確定所評估風險的固有風險等級。
【刷題·單選題107】下列關于固有風險等級的說法中，錯誤的是（ ）。
A.在評估與特定認定層次重大錯報風險相關的固有風險等級時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度
B.固有風險等級是指注冊會計師對固有風險水平在一個范圍內(nèi)作出的從低到高的判斷
C.錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度的不同組合可能導致評估的固有風險等級較高或較低
D.錯報發(fā)生的可能性越大，或者錯報的嚴重程度越高，則固有風險等級越高
【答案】D
【解析】選項D錯誤：注冊會計師應使用錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度，確定固有風險等級。綜合起來的影響程度越高，評估的固有風險等級越高，反之亦然。
【刷題·單選題108】在將重大錯報風險按固有風險等級的類別進行劃分時，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師可以以不同的方式描述固有風險的等級類別
B.為制定適當?shù)膽獙Σ呗裕詴嫀熆梢曰谄鋵逃酗L險的評估，將重大錯報風險按固有風險等級的類別進行劃分
C.如果存在較低的錯報發(fā)生可能性和極高的嚴重程度，注冊會計師應當將固有風險等級評估為較高
D.不管使用的分類方法如何，如果旨在應對識別的認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的設計和實施能夠適當應對固有風險的評估結果和形成該評估結果的依據(jù)，則注冊會計師對固有風險等級的評估就是適當?shù)?/span>
【答案】C
【解析】選項C錯誤：較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的嚴重程度，可能導致評估的固有風險等級較高。
【命題點62】需要特別考慮的重大錯報風險
（一）確定特別風險時考慮的事項
1.評估固有風險等級
注冊會計師在評估固有風險等級時，應當考慮固有風險因素的相對影響。固有風險因素的影響越低，評估的風險等級可能也越低。
2.不應考慮控制的抵銷效果
在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
（二）考慮與特別風險相關的控制
（1）注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
（2）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。
（3）值得關注的內(nèi)部控制缺陷的確認與溝通。
如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。
【刷題·多選題78】下列有關特別風險的說法中，正確的有（ ）。
A.注冊會計師在評估特別風險時，如不能直接確定為特別風險，則還應考慮固有風險因素的影響
B.注冊會計師在評估固有風險等級時，應當考慮固有風險因素的相對影響，固有風險因素的影響越低，評估的風險等級可能也越低
C.注冊會計師可能將導致其評估認為重大錯報風險具有較高的固有風險等級的事項，確定為特別風險
D.注冊會計師應當將具有較高固有風險等級的事項，評估為特別風險
【答案】ABC
【解析】選項D錯誤：重大錯報風險具有較高的固有風險等級，可能被認定為特別風險。
【刷題·單選題109】下列關于評估認定層次重大錯報風險的說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最高級時，評估的重大錯報風險為特別風險
B.如果擬不測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將固有風險的評估結果作為重大錯報風險的評估結果
C.注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的較高級時，評估的重大錯報風險為特別風險
D.在確定特別風險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風險等級較高的重大錯報風險，作為考慮哪些風險可能達到或接近固有風險等級上限的基礎
【答案】C
【解析】選項C錯誤：注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最高級時，評估的重大錯報風險為特別風險。
【刷題·單選題200】在確定特別風險時，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師應當確定評估的重大錯報風險是否屬于特別風險
B.確定特別風險可以使注冊會計師通過實施特定應對措施，更專注于那些位于固有風險等級上限的風險
C.針對某一認定，如果錯報發(fā)生的可能性較高但嚴重程度非常低，從固有風險等級角度應當將該認定確定為特別風險
D.針對某一會計估計事項，由于主觀性、不確定性、管理層偏向和其他舞弊風險因素等固有風險因素產(chǎn)生的影響，錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度均較高，從固有風險等級角度可能將該事項確定為特別風險
【答案】C
【解析】特別風險的特征之一是：根據(jù)固有風險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴重程度的影響，注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最高級。選項C錯報發(fā)生的可能性較高和嚴重程度非常低的組合，不太可能確定為特別風險。
【刷題·單選題201】關于確定特別風險考慮的事項，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.評估的重大錯報風險具有較高的固有風險等級，該風險可能是特別風險
B.在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果
C.在確定特別風險時，應當首先識別評估的固有風險等級較高的重大錯報風險
D.判斷哪些風險是特別風險，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】選項C錯誤：在確定特別風險時，注冊會計師可能首先識別和評估的固有風險等級較高的重大錯報風險，作為考慮哪些風險可能達到或接近固有風險等級上限的基礎。
【刷題·單選題202】關于與特別風險相關的控制，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制
B.應當測試與特別風險相關的控制，以有助于注冊會計師制定有效的審計應對方案
C.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制
D.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響
【答案】B
【解析】選項B錯誤：注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制，有助于制定有效的審計應對方案。
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景老師
2024-08-23 14:53:54 452人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次。但是錯報都是認定層次的，沒有財務報表層次的錯報的
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！
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