事項二監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序需要強調(diào)金額嗎？

事項二不需要考慮存貨的金額嗎？如果數(shù)量少品種少但是金額很大呢？比如說黃金

存貨監(jiān)盤 2019-10-04 09:21:35

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)事項如下：
（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序，認為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。
（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。
（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。
（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。
（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤，A注冊會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的盤點結(jié)果。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：存貨監(jiān)盤，考查點在教材P234
依據(jù)：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：
（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；
（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；
（3）檢查存貨；
（4）執(zhí)行抽盤。
原因分析：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施4項審計程序，包括評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨和執(zhí)行抽盤，本題只說了其中三點，還缺少觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。本題知識點比較重要，是高頻考點，經(jīng)常在簡答題中以這樣的方式考查，需要原文記憶。
（2）考核點：存貨監(jiān)盤，考查點在教材P234
依據(jù)：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序。
原因分析：本題中存貨品種和數(shù)量均較少，即少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，此時將存貨監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序并不存在問題。
（3）考核點：存貨計價測試，考查點在教材P241
依據(jù)：存貨監(jiān)盤程序主要是對存貨的數(shù)量進行測試。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還應(yīng)當對存貨的計價進行審計。
原因分析：截止測試的目的是確認記錄的期間是否正確，存貨監(jiān)盤的目的是對存貨的數(shù)量進行測試，而確認暫估的存貨記錄準確性還應(yīng)確認存貨的金額是否正確，故應(yīng)該檢查存貨單價。
（4）考核點：存貨監(jiān)盤，考查點在教材P239
依據(jù)：在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，注冊會計師應(yīng)當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
原因分析：以前年度對該存貨全額計提存貨跌價準備，只能說明該存貨的價值為0，但是并不能說明這個存貨是不存在的，即證明不了存貨的數(shù)量，所以還是需要對其實施監(jiān)盤。
（5）考核點：存貨監(jiān)盤，考查點在教材P237-238
依據(jù)：注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評估結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。
原因分析：注冊會計師不能只抽盤被審計單位復(fù)盤的存貨，應(yīng)對全部已盤點存貨進行抽盤，本題要注意注冊會計師執(zhí)行抽盤的范圍。