第三方保管存貨如何審計(jì)?
是所有由第三方保管的存貨都要考慮具有合理的商業(yè)理由嗎,涉及第三方保管的存貨還需要做什么程序呢
問(wèn)題來(lái)源:
(1)甲公司存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程存貨無(wú)法停止移動(dòng),甲公司采取在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)及認(rèn)可了甲公司存貨劃分獨(dú)立過(guò)渡區(qū)域的盤(pán)點(diǎn)方式后未再關(guān)注。
(2)針對(duì)轉(zhuǎn)運(yùn)外銷的以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了包裝箱的數(shù)量并根據(jù)每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量確定了存貨的數(shù)量。
(3)由于惡劣天氣,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法前往存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為乙公司存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),與管理層討論存貨數(shù)量的問(wèn)題,并告知其將對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。
(5)丙公司2020年在途原材料存貨于2021年1月4日驗(yàn)收入庫(kù),管理層在2021年1月5日實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤(pán)點(diǎn)范圍,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)的基礎(chǔ)上,檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等,結(jié)果滿意。
(6)丁公司有大批產(chǎn)成品存貨存放在母公司,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師電話詢問(wèn)后確認(rèn)了該批產(chǎn)成品存貨的數(shù)量和狀況。
要求:
針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
考核點(diǎn):存貨監(jiān)盤(pán)
事項(xiàng)(1)
依據(jù):注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式,了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如,如果被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn),可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域,以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。
在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書(shū)面記錄以及出、入庫(kù)資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料,以為監(jiān)盤(pán)結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。教材P260。
原因分析:被審計(jì)單位劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,內(nèi)控設(shè)計(jì)的沒(méi)有問(wèn)題,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要看被審計(jì)單位是否執(zhí)行了。
事項(xiàng)(2)
原因分析:對(duì)于成箱的存貨,一定要開(kāi)箱檢查(可抽樣),防止箱子里面是空的。
事項(xiàng)(3)
依據(jù):因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。有時(shí),由于不可預(yù)見(jiàn)情況而可能導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán),兩種比較典型的情況包括:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng),即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán);二是氣候因素,即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨,如木材被積雪覆蓋。
如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。教材P263。
易錯(cuò)易混點(diǎn):一定要區(qū)分存貨監(jiān)盤(pán)的兩種特殊情況的處理,是高頻考點(diǎn)。一是存貨監(jiān)盤(pán)不可行,實(shí)施替代審計(jì)程序;二是不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法監(jiān)盤(pán),則應(yīng)另?yè)袢掌诒O(jiān)盤(pán),不能實(shí)施替代程序。
事項(xiàng)(4)
原因分析:舞弊,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是被審計(jì)單位弄虛作假,所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施一些被審計(jì)單位不可預(yù)見(jiàn)的審計(jì)程序,打被審計(jì)單位一個(gè)措手不及,所以不應(yīng)當(dāng)提前告知存貨監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
事項(xiàng)(5)
原因分析:存貨監(jiān)盤(pán)的范圍,主要是看在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上,該存貨是否屬于被審計(jì)單位,原材料1月4日入庫(kù),屬于被審計(jì)單位的存貨,所以是應(yīng)該納入盤(pán)點(diǎn)范圍的。
事項(xiàng)(6)
依據(jù):如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):
①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。
②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序,也可以作為追加的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序的示例包括:
①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);
②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;
③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉(cāng)儲(chǔ)單;
④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。教材P263。
原因分析:存貨存放在母公司,實(shí)務(wù)中可能會(huì)存在這種情況,但是不能僅問(wèn)一下就可以了,因?yàn)槟腹臼潜粚徲?jì)單位的關(guān)聯(lián)方,可能會(huì)聯(lián)合起來(lái)騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師,所以審計(jì)時(shí)不能僅僅依靠詢問(wèn),而是要結(jié)合函證或監(jiān)盤(pán)等審計(jì)程序。
田老師
2021-08-06 15:25:30 5014人瀏覽
勤奮可愛(ài)的學(xué)員,你好:
1.是所有由第三方保管的存貨都要考慮具有合理的商業(yè)理由嗎,
不是的,本題是因?yàn)槟腹颈9?,涉及關(guān)聯(lián)方,所以才考慮商業(yè)理由的合理性
2.涉及第三方保管的存貨還需要做什么程序呢
首選程序是函證,我們看教材中針對(duì)這里給出的程序:
如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):
①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。
②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序,也可以作為追加的審計(jì)程序。
希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過(guò)關(guān),加油!
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