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銀行存款不實施函證時的條件是什么？

不是應(yīng)該在審計底稿中說明理由嗎這個第一問沒有說理由呀不是錯了嗎

銀行存款的實質(zhì)性程序 2022-01-11 01:46:44

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2020年度財務(wù)報表，與銀行存款函證相關(guān)的事項如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。
（2）審計項目組收到一份銀行詢證函回函，回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。
（3）對甲公司2020年12月31日的銀行存款實施函證時，審計項目組選擇對有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。
（4）甲公司為某銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2021年1月8日，審計項目組成員在甲公司財務(wù)經(jīng)理的陪同下將詢證函交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函，據(jù)此認(rèn)為函證結(jié)果滿意。
（5）在對某銀行賬戶實施函證時，因回函差異低于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組認(rèn)為回函結(jié)果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（★★★）

考核點：銀行存款函證
事項（1）
依據(jù)：教材P281。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
原因分析：銀行存款函證有豁免，如果風(fēng)險低且不重要，可以不函證。本事項中，繳納稅款的專門賬戶，余額不大，風(fēng)險低，可以不函證。
事項（2）
依據(jù)：教材P60。一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實務(wù)中常見的此類限制條款的例子包括：
（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；
（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；
（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。
如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制,則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。
原因分析：事項中已經(jīng)說“信息不準(zhǔn)確，接收人不能依賴”，說明回函獲取的證據(jù)不一定是真的，不能直接認(rèn)為回函是可靠的,需要實施額外的或替代的程序。
事項（3）
原因分析：期末賬戶余額為零，或者本期內(nèi)注銷的賬戶，也可能存在風(fēng)險，注冊會計師也要對其進(jìn)行函證。
事項（4）
原因分析：業(yè)務(wù)員當(dāng)場蓋章，沒有和銀行系統(tǒng)中的信息核對，影響回函的可靠性。
事項（5）
原因分析：小的差異額可能是大金額的差異匯總而成的，所以應(yīng)對差異進(jìn)行分析調(diào)查，確定是否真的存在錯報。