（1）考核點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

依據(jù)：

對(duì)相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關(guān)注相關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

（2）考核點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

依據(jù)：

如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)人員陪同下到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單》，觀(guān)察銀行辦事人員的查詢(xún)、打印過(guò)程、并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶(hù)是否完整。

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶(hù)是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶(hù)清單內(nèi)。

（3）考核點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

依據(jù)：

企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

（4）考核點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

依據(jù)：

對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件而非復(fù)印件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件，特別關(guān)注被審計(jì)單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質(zhì)押貸款或提前套現(xiàn)，再用質(zhì)押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)的情形。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等,如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）考核點(diǎn)：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

依據(jù)：