（1）考核點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

依據(jù)：P363

原因：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）。在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，以及復(fù)核時(shí)獲取的信息是否可能與識(shí)別和評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。

提示：復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，屬于?？贾R(shí)點(diǎn)。

（2）考核點(diǎn)：與審計(jì)相關(guān)的控制

依據(jù)：P146

原因：

無論給出什么限制條件，在審計(jì)工作中，了解內(nèi)部控制都是必要的程序，是必須實(shí)施的。

（3）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)

依據(jù)：P370

原因：

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

（4）考核點(diǎn)：其他相關(guān)審計(jì)程序

依據(jù)：P372

原因：

與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

（1）管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；

（2）針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)；

（3）管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；

（4）選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。

（5）考核點(diǎn)：獲取書面聲明

依據(jù)：P372

原因：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的。

根據(jù)估計(jì)不確定性的性質(zhì)、重要性和程度，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明可能包括下列內(nèi)容：

（1）計(jì)量流程（包括管理層在根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的相關(guān)假設(shè)和模型）的恰當(dāng)性，以及流程的一貫運(yùn)用；

（2）假設(shè)恰當(dāng)?shù)胤从沉斯芾韺哟肀粚徲?jì)單位執(zhí)行特定措施的意圖和能力（當(dāng)這些意圖和能力與會(huì)計(jì)估計(jì)和披露相關(guān)時(shí)）；

（3）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露的完整性和適當(dāng)性；

（4）不存在需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)和披露作出調(diào)整的期后事項(xiàng)。

針對(duì)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)，書面聲明也可能包括下列內(nèi)容：

（1）管理層用于確定不滿足適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認(rèn)或披露標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)的恰當(dāng)性；