這是特殊情形，可以這樣理解：

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額中；經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)在利潤(rùn)表的本年發(fā)生額中；現(xiàn)金流量體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。

因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的是“時(shí)點(diǎn)”指標(biāo)[12月31日的金額]，所以在某些情況下，雖然CPA無(wú)法針對(duì)期初余額獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但仍然可以通過(guò)函證、監(jiān)盤、檢查原始憑證等審計(jì)程序證明期末余額是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此，當(dāng)針對(duì)期末余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況[資產(chǎn)負(fù)債表]仍然可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

對(duì)于利潤(rùn)表而言，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表期初余額中的金額可能會(huì)構(gòu)成利潤(rùn)表的本期發(fā)生額，所以在無(wú)法驗(yàn)證期初余額是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，對(duì)于利潤(rùn)表的本期發(fā)生額也就相應(yīng)無(wú)法獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)[審計(jì)范圍受限]，因此CPA可能需要對(duì)利潤(rùn)表發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。例如：針對(duì)存貨項(xiàng)目，在期初余額無(wú)法被證實(shí)時(shí)，CPA可以通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤程序?qū)ζ谀┯囝~獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此能夠合理保證列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目不存在重大錯(cuò)報(bào)。

但在期初余額無(wú)法得到證實(shí)的情況下，期初存貨在本期銷售，所結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否準(zhǔn)確也因此無(wú)法被證實(shí)，由此可能導(dǎo)致利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，所以CPA可能需要對(duì)利潤(rùn)表[經(jīng)營(yíng)成果]發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。