四、控制測試的時間安排

（一）基本原則

1.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多。

2.單就內(nèi)部控制審計業(yè)務而言，注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。

3.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

4.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。

（二）測試時間的確定原則

1.為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：

（1）盡量在接近基準日實施測試；

（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

2.期中測試的兩種方法

在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師：（二選一）

（1）可以進行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試；

（2）將樣本分成兩部分，一部分在期中測試，另一部分在臨近年末的期間測試。

（三）考慮與控制相關(guān)的風險的影響

1.與所測試的控制相關(guān)的風險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.如果與所測試的控制相關(guān)的風險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據(jù)。

（四）是否測試被取代的控制（控制發(fā)生變化：新控制、被取代的控制）

（五）以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)

對于內(nèi)部控制審計，除考慮對自動化應用控制實施與基準相比較的策略外（完全自動化的控制通常不會因人為失誤而失效），注冊會計師不能利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。

（六）期中測試和前推程序

1.注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務旨在對基準日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。

2.在將期中測試結(jié)果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)：（6個因素）

（1）基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

（2）期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當性；

（3）剩余期間的長短；

（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；

（5）注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步實質(zhì)性程序的程度（僅適用于整合審計）；

（6）控制環(huán)境。

（七）對自動化控制的特殊考慮

1.是否需要實施前推測試的考慮

2.重要的信息技術(shù)一般控制無效時的應對

（1）如果注冊會計師認為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師需要評估其a.對總體信息技術(shù)環(huán)境以及b.對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響。

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)。