上期發(fā)表非無保留意見對本期有何影響?
上期導(dǎo)致非無保留意見的事項本期仍未解決知識點中提到:“如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見,且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決,該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此,由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響,需要對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)”
第17章首次接受委托知識點中,對期初金額審計里面提到:“如果導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大,注冊會計師在本期審計時就無須因此而發(fā)表非無保留意見?!?/p>
一個說出于可比性考慮出非無保留意見,一個說無需因此發(fā)表非無保留意見。是不是有點沖突?
問題來源:
三、審計報告:對應(yīng)數(shù)據(jù)
對應(yīng)數(shù)據(jù)對審計報告的影響
情形描述 |
審計報告的處理 |
1.總體要求 |
由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的,當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時,除下列情形,審計意見不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù): ①導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期仍未解決; ②上期財務(wù)報表存在重大錯報,而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見,且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。 |
2.上期導(dǎo)致非無保留意見的事項本期仍未解決 |
總原則:本期肯定是非無保留意見 |
在審計報告的形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分,注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理: A.如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)(參考格式19-8) B.如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大,注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明,由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響,因此發(fā)表了非無保留意見(參考格式19-9) |
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【提示】 如已經(jīng)解決,又恰當(dāng)處理(恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?/span>或披露),本期審計報告中無須提及之前發(fā)表的非無保留意見 |
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特殊情況:如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見,且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決,該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此,由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響,需要對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)(★★★) |
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3.上期財務(wù)報表存在重大錯報 |
(1)如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù),而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見,且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露(被審計單位未改),注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù),在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見 (2)如果存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正,并且沒有重新出具審計報告,但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露(被審計單位改了),此時注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段,以描述這一情況,并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置(因為期初數(shù)有變化) |
4.上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計 |
如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)決定提及時,應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明: (1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計 (2)前任注冊會計師發(fā)表的意見類型(如果是非無保留意見,還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由) (3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期 (參考格式19-10) |
5.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任 |
參考格式19-8
舉例:
(一)保留意見
我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務(wù)報表,包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表,20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。
我們認(rèn)為,除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項產(chǎn)生的影響外,后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
(二)形成保留意見的基礎(chǔ)
如財務(wù)報表附注×所述,ABC公司未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的,導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機器設(shè)備20%的年折舊率計提折舊,20×1年度和20×0年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元,20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和機器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少×元和×元,并且20×1年末和20×0年末的累計虧損將分別增加×元和×元。
參考格式19-9
(二)形成保留意見的基礎(chǔ)
由于我們在20×0年末接受ABC公司的委托,我們無法對20×0年年初的存貨實施監(jiān)盤,也不能實施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定,我們不能確定是否應(yīng)對20×0年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此,我們對20×0年度的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于該事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響,我們對本期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
參考格式19-10
(三)其他事項
20×0年12月31日的資產(chǎn)負債表,20×0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計,并于20×1年3月31日發(fā)表了無保留意見。

潘老師
2021-05-08 11:48:57 3595人瀏覽
尊敬的學(xué)員,您好:
這里是需要區(qū)分情況的,問題的實質(zhì)就是之前年度的非無保留意見是否影響本期【如果影響可比性也是屬于對本期的影響】。
您上面所說第17章所述內(nèi)容,教材原文如下:
前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生影響,也可能不再產(chǎn)生影響,注冊會計師在審計中應(yīng)當(dāng)對具體問題作具體分析,不能一概而論。在某些情況下,導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大。例如,上期存在范圍限制,但在本期導(dǎo)致范圍限制的事項已得到解決,那么注冊會計師在本期審計時就無須因此而發(fā)表非無保留意見。反之,如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大,而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露,那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而發(fā)表非無保留意見。
從以上表述中我們可以得知,前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具非無保留意見之后,對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生影響也可能不再產(chǎn)生影響,如果不再產(chǎn)生影響,則無需因此發(fā)表非無保留意見;如果仍然存在影響,則會影響到審計意見。您問題中截取的17章所述內(nèi)容其實只是對其中一種情況的一個舉例。
所以這兩個部分并不矛盾的。
希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡
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