（1）考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，教材P606

依據(jù)：

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該高級(jí)合伙人不再擔(dān)任該職位已超過(guò)12個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

分析：

注意時(shí)間限制，間隔時(shí)間超過(guò)12個(gè)月即可。

（2）考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，教材P606

依據(jù)：

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

分析：

注意，該合伙人離開(kāi)事務(wù)所，等審計(jì)客戶(hù)要發(fā)布一期沒(méi)有該合伙人參與審計(jì)的年報(bào)（年報(bào)即為不少于12個(gè)月的意思）后，該人員才能加入審計(jì)客戶(hù)。

（3）考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，教材P606

依據(jù)：

如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人或前任高級(jí)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害:

（1）當(dāng)該人員接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

（2）該人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付，除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且應(yīng)付該人員的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要;

（3）該人員未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職業(yè)活動(dòng);

（4）已就該人員在審計(jì)客戶(hù)中的職位與治理層討論。

（4）考核點(diǎn)：最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，教材P607

依據(jù)：

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當(dāng)期需要評(píng)價(jià)此類(lèi)人員以前就職于審計(jì)客戶(hù)時(shí)作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素:

1.該成員在客戶(hù)中曾擔(dān)任的職務(wù);

2.該成員離開(kāi)客戶(hù)的時(shí)間長(zhǎng)短;

3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中的角色。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。舉例來(lái)說(shuō)，防范措施可能包括由適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。

（5）考核點(diǎn)：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，教材P621

依據(jù)：

如果存在下列情形之一時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供或設(shè)計(jì)與實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù):

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分;

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

（6）考核點(diǎn)：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施，教材P597-598

依據(jù)：

除例外情況外，下列各方不得在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益:

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬。

2.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

上述規(guī)定存在例外情況，如果與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人的主要近親屬，或者為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，則該主要近親屬可以在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益:

1.該主要近親屬作為審計(jì)客戶(hù)的員工有權(quán)（例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)能夠應(yīng)對(duì)因該經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響;