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項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員下一年可以擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人嗎？

輕一P754，2（4）。D注冊會計師2014-2016擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，2017-2018擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。是可以的嗎？

質(zhì)量管理體系的目標(biāo)、總體要求和組成要素 2021-05-17 17:49:56

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系和注冊會計師職業(yè)道德守則的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師作為甲上市公司財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，在簽署審計報告前，復(fù)核了財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的描述。
（2）B注冊會計師作為乙上市公司財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。
（3）C注冊會計師于2013年至2017年度擔(dān)任丙上市公司項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，在2020年度被委派擔(dān)任丙公司審計項(xiàng)目合伙人。
（4）D注冊會計師于2014年至2016年度擔(dān)任丁上市公司項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，2017年至2018年擔(dān)任丁公司審計項(xiàng)目合伙人，在2021年度被委派擔(dān)任丁公司審計項(xiàng)目合伙人。
（5）E注冊會計師于2014年至2018年度擔(dān)任戊上市銀行審計IT系統(tǒng)主管合伙人，在2020年度被委派擔(dān)任戊銀行審計項(xiàng)目合伙人。
（6）F注冊會計師于2013年至2017年度擔(dān)任己上市銀行IT系統(tǒng)主管合伙人，2018年和2019年未參與己銀行審計項(xiàng)目。2020年F注冊會計師被委派擔(dān)任己銀行審計項(xiàng)目合伙人。
要求：
針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系和注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的情況是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

考核點(diǎn)：對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量管理

事項(xiàng)（1）略

事項(xiàng)（2）略

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定:

1.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年;

2.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年;

3．如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年;

2.擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年;

3.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，但累計擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年;

4.擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。教材P596。

原因分析：C注冊會計師于2013年至2017年連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年，所以2018、2019和2020年應(yīng)為冷卻期，而C注冊會計師在冷卻期內(nèi)擔(dān)任丙公司審計的項(xiàng)目合伙人，會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：

如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年;

2.擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年;

4.擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。教材P596。

原因分析：本事項(xiàng)屬于上述第2種情形，2014-2016年擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計三年。所以冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年，故2019、2020和2021年應(yīng)為冷卻期。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定:

1.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年;

2.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年;

3．如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。教材P596。

原因分析：IT系統(tǒng)主管合伙人屬于其他關(guān)鍵審計合伙人，2014年至2018年連續(xù)五年擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人，冷卻期應(yīng)為連續(xù)兩年，2019年和2020年應(yīng)為冷卻期。

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定:

1.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年;

2.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年;

3．如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。教材P596。

原因分析：IT系統(tǒng)主管合伙人屬于其他關(guān)鍵審計合伙人，2013年至2017年連續(xù)五年擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人，冷卻期應(yīng)為連續(xù)兩年，2018年和2019年為冷卻期，本題中2020年擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人，不影響?yīng)毩⑿浴?

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