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關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)對整體而非單一要素發(fā)表意見?

非無保留意見的類型其他事項(xiàng)段 2025-06-16 17:42:27

問題來源:

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):
(1)A注冊會計(jì)師無法就甲公司重要子公司乙公司2020年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與甲公司治理層進(jìn)行了溝通,A注冊會計(jì)師將除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
(2)2020年6月,丙公司因?qū)ν鈸?dān)保被債權(quán)人起訴,一審敗訴,很可能需要承擔(dān)巨額賠償責(zé)任。管理層以案件尚未終審判決為由未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,在審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中的相關(guān)披露。
(3)2021年1月,丁公司原總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕,新任管理層拒絕就2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署書面聲明。A注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào),認(rèn)為未獲取書面聲明對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性,對丁公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(4)因受疫情影響,A注冊會計(jì)師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),對戊公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見。2020年10月,戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制,但仍具有重大影響。因疫情嚴(yán)重,A注冊會計(jì)師仍無法對己公司2020年度財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)??紤]到己公司財(cái)務(wù)信息僅影響戊公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,A注冊會計(jì)師對戊公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(5)庚公司管理層對已公布的2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了更正。A注冊會計(jì)師針對更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用者關(guān)注附注中有關(guān)更正原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因,并關(guān)注注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。
要求:針對上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。(2021年)
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田老師

2025-06-16 17:43:17 1219人瀏覽

第一問并沒有對單一要素發(fā)表審計(jì)意見。沒有完美解決的是乙公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題,剩下的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是沒有問題的,現(xiàn)在題目中將“除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”是沒有問題的,相當(dāng)于把不完美的剔除了,剩下的就是完美解決的了。

您說的對單一要素發(fā)表意見,一般表述如下(真題舉例):
丁公司2019年度營業(yè)收入和毛利率均大幅增長,A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn),將收入確認(rèn)作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通。A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯報(bào),擬將收入確認(rèn)作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),并在審計(jì)應(yīng)對部分說明,丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的營業(yè)收入。

【答案】不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能包含對財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表的意見。

提示:一般對單一要素發(fā)表意見,代表性的表述就是“XXX符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了XX”


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