提示
例如,疫情影響或者未預(yù)期的政策影響等黑天鵝風(fēng)險,雖然發(fā)生的概率較低,但一旦發(fā)生將造成較大影響,因此評估的固有風(fēng)險等級應(yīng)較高。
(三)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
1.特別風(fēng)險的概念
特別風(fēng)險,是指識別出的符合下列特征之一的重大錯報風(fēng)險:
(1)根據(jù)固有風(fēng)險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴(yán)重程度的影響,注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險等級的最高級。
(2)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險。
2.確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項
哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險,通常需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會計師在評估固有風(fēng)險等級時,應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素的相對影響。固有風(fēng)險因素的影響越低,評估的風(fēng)險等級可能也越低。
以下事項可能導(dǎo)致注冊會計師評估認(rèn)為重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級,進(jìn)而將其確定為特別風(fēng)險:
(1)交易具有多種可接受的會計處理,因此涉及主觀性;
(2)會計估計具有高度不確定性或模型復(fù)雜;
(3)支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復(fù)雜;
(4)賬戶余額或定量披露涉及復(fù)雜的計算;
(5)對會計政策存在不同的理解;
(6)被審計單位業(yè)務(wù)的變化涉及會計處理發(fā)生變化,如合并和收購。
例如,被審計單位正在洽談出售業(yè)務(wù)分部。注冊會計師在考慮該事項對商譽(yù)減值的影響時,可能認(rèn)為由于主觀性、不確定性、管理層偏向的可能性或其他舞弊風(fēng)險因素等固有風(fēng)險因素產(chǎn)生的影響,錯報發(fā)生的可能性和重要程度均較高。這可能導(dǎo)致注冊會計師將商譽(yù)減值確定為特別風(fēng)險。
提示
教材明確指出存在特別風(fēng)險的三種情形包括:(1)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;(2)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致的風(fēng)險;(3)超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險。