1502 累計(jì)折舊

　　一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。

　　三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　　(一)文物及陳列品；

　　(二)圖書、檔案；

　　(三)動(dòng)植物；

　　(四)以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

　　(五)境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

　　四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下：

　　(一)行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(二)行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。

　　(三)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

　　(四)行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　(五)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

　　(六)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

　　五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。

　　(二)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

　　六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。

　　1511 在建工程

　　一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算;需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。

　　三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

　　行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

　　四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

　　五、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)建筑工程。

　　1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值[沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定]，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目;同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　3.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

　　根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額(扣除已支付的金額)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　4.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　5.工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目(××項(xiàng)目)，貸記本科目(待攤投資)。

　　6.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目(交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn))，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　　7.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

　　8.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　(二)設(shè)備安裝。

　　1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目(交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn))，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　　(三)信息系統(tǒng)建設(shè)。

　　1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)，按照交付使用信息系統(tǒng)的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　　(四)在建工程的毀損。

　　毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。

　　1601 無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。

　　本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

　　行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。

　　四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

　　1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　(1)軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(2)軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。

　　取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。

　　4.置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用(登記費(fèi)等)確定。

　　置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

　　接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

　　(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

　　1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　(五)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(六)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

　　待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。