1602 累計攤銷

　　一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì)核算。

　　三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

　　攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下：

　　(一)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

　　1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;

　　2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;

　　3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

　　4.非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。

　　(二)行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。

　　(三)行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

　　(四)行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷;無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。

　　(五)無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷;核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。

　　(六)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。

　　四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　(二)無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。

　　1701 待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。

　　行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細(xì)核算;對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。

　　三、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

　　四、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。

　　1.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

　　2.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　(二)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目;對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

　　(三)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目 [核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　(四)出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目(待處理財產(chǎn)價值)[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目;出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目。

　　2.實現(xiàn)出售、置換換出時，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目(待處理財產(chǎn)價值)。

　　3.出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處理凈收入)。

　　4.出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目(處理凈收入)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

　　5.出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記本科目(處理凈收入)，貸記“應(yīng)繳財政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目(處理凈收入)。

　　(五)盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目(待處理財產(chǎn)價值)[處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目(待處理財產(chǎn)價值)。

　　3.毀損、報廢各種實物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四(四)”有關(guān)出售資產(chǎn)進行處理。

　　(六)核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本。

　　轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　(七)盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。

　　轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。

　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

　　1801 政府儲備物資

　　一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。

　　負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位(簡稱“采購單位”)將政府儲備物資交由其他行政單位(簡稱“代儲單位”)代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細(xì)核算。

　　三、政府儲備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點并驗收時確認(rèn)。

　　四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)取得政府儲備物資時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

　　1.購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出;單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。

　　購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目;同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運輸費用等的，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)政府儲備物資發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目。

　　對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.行政單位報經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　五、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資。

　　行政單位管理的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。

　　1.盤盈的政府儲備物資，按照取得同類或類似政府儲備物資的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似政府儲備物資的實際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價格確定入賬價值。

　　盤盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.盤虧或者報廢、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本。

　　1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　一、本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。

　　與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。

　　與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項目進行明細(xì)核算。

　　三、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。

　　四、公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對其取得占有權(quán)利時確認(rèn)。

　　五、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

　　1.行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價確定其成本;沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目;同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

　　2.接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

　　(二)公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。

　　與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

　　1.為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。

　　2.為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。

　　行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。

　　1.經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。

　　2.報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。

　　1901 受托代理資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。

　　行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細(xì)核算;屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈人進行明細(xì)核算。

　　三、受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時確認(rèn)。

　　四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)受托轉(zhuǎn)贈物資。

　　1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定。

　　接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目;受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)當(dāng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

　　3.轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目;同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。

　　(二)受托儲存管理物資。

　　1.接受委托人委托儲存管理的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。

　　接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

　　2.支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理的物資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值。