2019年高級會計(jì)師考試案例分析9.24
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案例分析題
甲公司為一家大型國有企業(yè)的全資子公司,主要從事塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù),涵蓋江南、江北兩個(gè)區(qū)域市場,近年來,甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,不斷強(qiáng)化績效考核,以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下:
(1)甲公司的成本分配原則為資源——作業(yè)——成本對象。
(2)2019年初,甲公司對2018年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,其中2018年成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況如下表:
金額單位:億元
業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類型 | 江南業(yè)務(wù) | 江北業(yè)務(wù) | 合計(jì) | |||
預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | 預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | 預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | |
塑料制品回收 再利用業(yè)務(wù) | 10 | 9.8 | 8 | 8.1 | 18 | 17.9 |
污水環(huán)保處理業(yè)務(wù) | 20 | 20.8 | 16 | 15.5 | 36 | 36.3 |
合計(jì) | 30 | 30.6 | 24 | 23.6 | 54 | 54.2 |
根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表,財(cái)務(wù)部小王認(rèn)為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)完成了預(yù)算目標(biāo),污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)未完成預(yù)算目標(biāo)。
(3)甲公司2018年度營業(yè)收入為50億元,利潤總額為8億元。根據(jù)預(yù)測,2019年?duì)I業(yè)收入較2018年增長20%,營業(yè)收入利潤率預(yù)計(jì)較2018年增長1個(gè)百分點(diǎn)。
(4)甲公司將旗下的乙公司定位為“利潤中心”,擬采用投資資本回報(bào)率指標(biāo)對乙公司進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。乙公司2018年平均資產(chǎn)總額為5000萬元,平均負(fù)債總額為3000萬元(均為有息負(fù)債,平均債務(wù)利息率為6%),凈利潤為150萬元,適用的所得稅稅率為25%。
要求:
1.根據(jù)資料(1),指出甲公司采用的是哪種預(yù)算編制方法,并說明該種方法的主要適用條件。
2.根據(jù)資料(2),判斷小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析是否正確,如不正確,說明理由。
3.根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2019年的目標(biāo)利潤總額。
4.根據(jù)資料(4),計(jì)算乙公司的投資資本回報(bào)率。
【正確答案】
1.正確答案 :
(1)甲公司采用的是作業(yè)預(yù)算法。
(2)作業(yè)預(yù)算法的適用條件:適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高,以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。
2.正確答案 :
小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析不正確。
理由:甲公司的業(yè)務(wù)分配不僅僅區(qū)分為塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù),還應(yīng)該按照業(yè)務(wù)市場分為江南業(yè)務(wù)和江北業(yè)務(wù),所以進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí),應(yīng)該就江南塑料制品回售再利用業(yè)務(wù)、江南污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)、江北塑料制品回售再利用業(yè)務(wù)、江北污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)四個(gè)板塊分別進(jìn)行分析。
3.正確答案 :
預(yù)計(jì)甲公司2019年?duì)I業(yè)收入=50×(1+20%)=60(億元)
甲公司2018年?duì)I業(yè)利潤率=8/50=16%
預(yù)計(jì)甲公司2019年?duì)I業(yè)利潤率=16%+1%=17%
預(yù)計(jì)甲公司2019年目標(biāo)利潤總額=60×17%=10.2(億元)
4.正確答案 :
利息費(fèi)用=3000×6%=180(萬元)
投資資本回報(bào)率=(150+180)/5000×100%=6.6%。
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