2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.4
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【案例分析題】
甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃——預(yù)算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開(kāi)安排部署2023年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績(jī)考核工作會(huì)議。有關(guān)人員的發(fā)言如下：
總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，應(yīng)將深化改革放在首位，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，明年為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和滿(mǎn)足資金需求，要求公司留存收益增加2000萬(wàn)元，分配給股東的現(xiàn)金股利達(dá)到2500萬(wàn)元。
總會(huì)計(jì)師：為配合年度目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，各事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各個(gè)責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，在以往會(huì)計(jì)年度費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，剔除不必要的開(kāi)支，同時(shí)縮減各項(xiàng)費(fèi)用。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理：集團(tuán)公司要對(duì)各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和完成結(jié)果適時(shí)考核與評(píng)價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。
投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對(duì)各投資中心的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)A投資中心采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法進(jìn)行評(píng)價(jià)，既有結(jié)果類(lèi)指標(biāo)又有動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)。A投資中心平均資本占用為200萬(wàn)元，平均債務(wù)資本占用為100萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，債務(wù)資本的平均利息費(fèi)用為10萬(wàn)元。
適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，采用上加法確定目標(biāo)利潤(rùn)額，并簡(jiǎn)要回答預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括哪些。
2.根據(jù)總會(huì)計(jì)師的發(fā)言，指出甲公司采用的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。
3.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要包括哪幾個(gè)維度。
4.根據(jù)投資部經(jīng)理的發(fā)言，計(jì)算A投資中心的凈資產(chǎn)收益率及息稅前利潤(rùn)。
【正確答案】
1.正確答案：
甲公司2023年度目標(biāo)凈利潤(rùn)=2000+2500=4500（萬(wàn)元）
目標(biāo)利潤(rùn)=4500/(1-25%)=6000（萬(wàn)元）
預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括：利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。
2.正確答案：
甲公司采用的是增量預(yù)算法。
增量預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
增量預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。
3.正確答案：
按照“平衡計(jì)分卡”思路，主要從四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，主要包括：財(cái)務(wù)維度、客戶(hù)維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。
4.正確答案：
A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=20/(200-100)×100%=20%
A投資中心的息稅前利潤(rùn)=20/(1-25%)+10=36.67（萬(wàn)元）。
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