2023年高級會計師考試案例分析5.4
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【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司,下屬有多個事業(yè)部及責(zé)任中心,為了進(jìn)一步加強全面預(yù)算管理工作,該集團正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃——預(yù)算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動,旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,以預(yù)算保障計劃,以考核促進(jìn)預(yù)算”,實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。集團公司召開安排部署2023年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會議。有關(guān)人員的發(fā)言如下:
總經(jīng)理:明年經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變,應(yīng)將深化改革放在首位,強化全面預(yù)算管理,在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上,安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定,明年為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和滿足資金需求,要求公司留存收益增加2000萬元,分配給股東的現(xiàn)金股利達(dá)到2500萬元。
總會計師:為配合年度目標(biāo)利潤的實現(xiàn),各事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置,要求各個責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部在編制費用預(yù)算時,在以往會計年度費用預(yù)算的基礎(chǔ)上,剔除不必要的開支,同時縮減各項費用。
財務(wù)部經(jīng)理:集團公司要對各個事業(yè)部及責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行過程和完成結(jié)果適時考核與評價,以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo),為實施和激勵提供依據(jù)。要按照“平衡計分卡”的思路設(shè)計好考核指標(biāo)體系。
投資部經(jīng)理:加強對各投資中心的績效評價,對A投資中心采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法進(jìn)行評價,既有結(jié)果類指標(biāo)又有動因類指標(biāo)。A投資中心平均資本占用為200萬元,平均債務(wù)資本占用為100萬元,凈利潤為20萬元,債務(wù)資本的平均利息費用為10萬元。
適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言,采用上加法確定目標(biāo)利潤額,并簡要回答預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括哪些。
2.根據(jù)總會計師的發(fā)言,指出甲公司采用的預(yù)算編制方法,并說明其主要優(yōu)缺點。
3.根據(jù)財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言,簡述平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計主要包括哪幾個維度。
4.根據(jù)投資部經(jīng)理的發(fā)言,計算A投資中心的凈資產(chǎn)收益率及息稅前利潤。
【正確答案】
1.正確答案:
甲公司2023年度目標(biāo)凈利潤=2000+2500=4500(萬元)
目標(biāo)利潤=4500/(1-25%)=6000(萬元)
預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括:利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。
2.正確答案:
甲公司采用的是增量預(yù)算法。
增量預(yù)算法的主要優(yōu)點:編制簡單,省時省力。
增量預(yù)算法的主要缺點:預(yù)算規(guī)模會逐步增大,可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費。
3.正確答案:
按照“平衡計分卡”思路,主要從四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系,主要包括:財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度及學(xué)習(xí)與成長維度。
4.正確答案:
A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=20/(200-100)×100%=20%
A投資中心的息稅前利潤=20/(1-25%)+10=36.67(萬元)。
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