2023年高級會計師考試案例分析5.13

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-05-13 07:00:10

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【案例分析題】

甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2022年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，對內部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2022年度內部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

（1）整合職能部門。內部控制有效實施是風險管理“落地”的有力支撐，而風險管理的技術方法也拓展了內部控制的外延和內涵，因此將公司的內部控制部與風險管理部合并為風險與內控部，由該部門負責公司內部控制的建立健全和有效實施。

（2）加強管控措施。①對于重大決策、重大項目安排、重大人事任免等“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度；②強化制度管理，公司的內部控制制定及運行后，不得更改；③人事部門應當建立舉報人保護制度，確保投訴舉報機制有效運行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段等。

（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價方法包括個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等；評價報告按規(guī)定的權限和程序逐層審批并由股東(大)會批準后按要求對外披露。

（4）加強外部審計。委托A會計師事務所實施年度內部控制審計工作，A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。

2.結合資料(1)，說明風險管理、內部控制與公司治理的關系。

3.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（2）中第①項所體現(xiàn)的內部控制原則。

4.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，逐項指出資料（2）中第②項和第③項是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。

5.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

6.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案：

存在不當之處。

理由：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責。

2.正確答案：

風險管理、內部控制與公司治理的關系：公司治理結構作為企業(yè)的內部環(huán)境，必然對公司風險管理和內部控制產(chǎn)生影響，薄弱的治理結構將直接導致風險管理和內部控制減弱。反過來，內部控制和風險管理的加強也有利于公司治理結構及內部環(huán)境的優(yōu)化。有效的內部控制應該是既能保證董事會行使控制權，又能保證董事會代表并切實維護所有者的利益，對股東履行誠信報告，控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理按照公司目標從事經(jīng)營活動。

3.正確答案：

重要性原則。

4.正確答案：

（1）存在不當之處。

理由：企業(yè)內部控制應當與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。

或：不符合內部控制適應性原則的要求。

（2）不存在不當之處。

5.正確答案：

存在不當之處。

理由：內部控制評價報告經(jīng)企業(yè)董事會批準后按要求對外披露。

6.正確答案：

存在不當之處。