2023年高級會計師考試案例分析8.7
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【案例分析題】
甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關(guān)鍵績效指標考評，資料如下：
（1）預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，公司2020年至少應實現(xiàn)凈利潤1350萬元。據(jù)此公司最終確定，2021年利潤金額預算目標為1800萬元。
（2）預算編制。在編制成本預算時，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標準數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預算。
（3）預算考核。為加強預算過程管控，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是A銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在大量不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議對分公司預算目標不作考核，僅供管理改進參考。
（4）績效評價。公司在實施關(guān)鍵績效措施考核的相關(guān)情況如下。
①圍繞計劃的各目標，結(jié)合預算指標，董事會研究確定2020年公司關(guān)鍵績效指標為銷量、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調(diào)查法確定各指標權(quán)重。
②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權(quán)重且要求2021年該指標在2020年基礎(chǔ)上提高至少0.5個百分點，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。
| 項目 | 2020年 |
| 凈利潤 | 1200萬元 |
| 稅后凈營業(yè)利潤 | 1500萬元 |
| 平均資本占用 | 15000萬元 |
| 加權(quán)平均資本成本 | 8% |
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料（1），指出甲公司利潤預算目標的研究方法。
2. 根據(jù)資料（2），指出甲公司編制產(chǎn)品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。
3. 根據(jù)資料（3），指出A銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。
4. 根據(jù)資料（4）中的第①項，指出公司的關(guān)鍵績效指標中的動因類指標。
5. 根據(jù)資料（4）中的第②項，分別計算甲公司2020年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率，并確定2021年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標值。
【正確答案】
1. 正確答案 :
上加法。
2. 正確答案 :
作業(yè)預算法。
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。
3. 正確答案 :
不恰當。
理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各責任中心的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。全面預算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預算執(zhí)行單位主要預算指標完成情況的考核。通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算指標，促進企業(yè)價值的最大化。
4. 正確答案 :
銷量、客戶滿意度。
5. 正確答案 :
經(jīng)濟增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300（萬元）
經(jīng)濟增加值回報率=300÷15000=2%
最低目標值=2%+0.5%=2.5%。
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