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【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來(lái)，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，甲公司決定從2021年開(kāi)始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考評(píng)，資料如下：

（1）預(yù)算目標(biāo)。確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來(lái)的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，公司2020年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬(wàn)元。據(jù)此公司最終確定，2021年利潤(rùn)金額預(yù)算目標(biāo)為1800萬(wàn)元。

（2）預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時(shí)，公司將生產(chǎn)過(guò)程劃為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。公司以“成本動(dòng)因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。

（3）預(yù)算考核。為加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程管控，公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是A銷售分公司認(rèn)為，因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)銷存在大量不可控因素，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議對(duì)分公司預(yù)算目標(biāo)不作考核，僅供管理改進(jìn)參考。

（4）績(jī)效評(píng)價(jià)。公司在實(shí)施關(guān)鍵績(jī)效措施考核的相關(guān)情況如下。

①圍繞計(jì)劃的各目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，董事會(huì)研究確定2020年公司關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為銷量、利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、客戶滿意度，并采用專家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重。

②公司將經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率確定為最重要的績(jī)效指標(biāo)，賦予其最高權(quán)重且要求2021年該指標(biāo)在2020年基礎(chǔ)上提高至少0.5個(gè)百分點(diǎn)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)資料（1），指出甲公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法。

2. 根據(jù)資料（2），指出甲公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說(shuō)明該方法的適用范圍。

3. 根據(jù)資料（3），指出A銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

4. 根據(jù)資料（4）中的第①項(xiàng)，指出公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)中的動(dòng)因類指標(biāo)。

5. 根據(jù)資料（4）中的第②項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司2020年的經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率，并確定2021年經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的最低目標(biāo)值。

【正確答案】

1. 正確答案 :

上加法。

2. 正確答案 :

作業(yè)預(yù)算法。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。

3. 正確答案 :

不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，并通過(guò)與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，是對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過(guò)對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行處罰，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

4. 正確答案 :

銷量、客戶滿意度。

5. 正確答案 :

經(jīng)濟(jì)增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300（萬(wàn)元）

經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率=300÷15000=2%

最低目標(biāo)值=2%+0.5%=2.5%。

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