2024年高級會計師考試案例分析4月27日
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【案例分析題】
甲公司是一家主營煤炭開采、洗選和加工業(yè)務(wù)的國有煤炭上市公司，生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。該公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)引發(fā)的環(huán)境問題主要涉及污水廢氣排放、固體廢棄物產(chǎn)生和采礦區(qū)地表塌陷等。甲公司將應(yīng)對上述環(huán)境問題發(fā)生的成本歸集為直接環(huán)境成本和間接環(huán)境成本。長期以來，甲公司采用傳統(tǒng)成本法核算間接環(huán)境成本，即將間接環(huán)境成本按照產(chǎn)量分配到不同產(chǎn)品成本中。隨著我國低碳經(jīng)濟(jì)、綠色生產(chǎn)理念的普及，甲公司間接環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的比重逐年升高，通過傳統(tǒng)成本法核算間接環(huán)境成本已不能適應(yīng)“綠色化”戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要。經(jīng)研究，甲公司決定采用作業(yè)成本法提升間接環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性。相關(guān)資料如下：
(1)2021年甲公司煤炭產(chǎn)量2000萬噸，其中A產(chǎn)品1740萬噸、B產(chǎn)品160萬噸、C產(chǎn)品100萬噸。2021年甲公司發(fā)生間接環(huán)境成本40000萬元，其中污水治理費9600萬元、廢氣治理費7000萬元、固體廢棄物處理費6400萬元、采礦區(qū)地表塌陷治理費17000萬元。
(2)根據(jù)“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，甲公司采用作業(yè)成本法分配2021年間接環(huán)境成本，其成本分配相關(guān)信息如下表所示：
作業(yè)成本庫 | 消耗資源（萬元） | 成本動因 | 單位 | 作業(yè)量 | 動因分配率 | |||
A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | C產(chǎn)品 | 合計 | |||||
污水治理成本庫 | 9600 | 污水治理量 | 噸 | 5000 | 9000 | 18000 | 32000 | 0.3 |
廢氣治理成本庫 | 7000 | 廢氣治理量 | 噸 | 4400 | 4600 | 5000 | 14000 | 0.5 |
固體廢棄物處理成本庫 | 6400 | 固體廢棄物處理量 | 噸 | 208000 | 64000 | 48000 | 320000 | 0.02 |
采礦區(qū)地表塌陷治理成本庫 | 17000 | 塌陷面積 | 畝 | 4500 | 300 | 200 | 5000 | 3.4 |
(3)為進(jìn)一步減少環(huán)境污染，加強(qiáng)環(huán)境成本管控，甲公司擬采取以下三項措施：
①在生產(chǎn)過程中，使用清潔能源和先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，減少污水、廢氣的排放以及固體廢棄物的產(chǎn)生;
②將煤矸石等固體廢棄物達(dá)標(biāo)處理后，用于填充采礦區(qū)地表塌陷區(qū)域，實現(xiàn)對固體廢棄物的充分利用;
③改變“先污染、后治理”的傳統(tǒng)模式，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)在煤炭開采前進(jìn)行環(huán)境分析，提出經(jīng)濟(jì)和環(huán)保效益協(xié)調(diào)發(fā)展的建議。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)和(2)，分別采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，計算2021年應(yīng)分配至A產(chǎn)品的間接環(huán)境成本，并指出采用作業(yè)成本法分配間接環(huán)境成本比傳統(tǒng)成本法更加準(zhǔn)確的原因。
2.根據(jù)資料(1)和(2)，分析作業(yè)成本法下，A、B、C三種產(chǎn)品中哪種產(chǎn)品應(yīng)作為甲公司污水治理成本管理的重點，并說明理由。
3.根據(jù)資料(3)，從環(huán)境成本發(fā)生時間范圍的角度，分別指出①至③項措施發(fā)生的成本所體現(xiàn)的環(huán)境成本類型。
【正確答案】
1.①傳統(tǒng)成本法下，2021年分配至A產(chǎn)品的間接環(huán)境成本=40000×1740/2000=34800(萬元)
②作業(yè)成本法下，2021年分配至A產(chǎn)品的間接環(huán)境成本=5000×0.3+4400×0.5+208000×0.02+4500×3.4=23160(萬元)
③傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量等單一分配標(biāo)準(zhǔn)對間接環(huán)境成本進(jìn)行平均分配，未揭示環(huán)境成本發(fā)生的根本原因，分配結(jié)果不準(zhǔn)確。作業(yè)成本法通過識別具體的環(huán)境成本動因，能更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系，因其“相關(guān)性”提高相應(yīng)提升了分配結(jié)果的精確度。
2.C產(chǎn)品。
理由：污水治理作業(yè)成本的作業(yè)動因是污水治理量，2021年C產(chǎn)品的污水治理量最高(或：污水治理成本最高)。
3.第①項：運行環(huán)境成本。
第②項：歷史環(huán)境成本。
第③項：未來環(huán)境成本。
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