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【案例分析題】

甲公司為上市制造業(yè)公司，是M公司自2020年初開(kāi)始控制并長(zhǎng)期持有的子公司。2023年發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)2023年4月1日，甲公司支付價(jià)款2100萬(wàn)元購(gòu)入A公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬(wàn)元，賬面價(jià)值5000萬(wàn)元，交易發(fā)生前，甲公司與A公司以及A公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2023年5月7日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方N公司簽訂不可撤銷(xiāo)協(xié)議，約定：甲公司以3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)N公司持有的A公司25%有表決權(quán)股份，款項(xiàng)分兩期支付，已通過(guò)股東大會(huì)獲得相關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)。

2023年7月1日，甲公司向N公司支付第一期款項(xiàng)2000萬(wàn)元，N公司將持有A公司的25%表決權(quán)股份，以授權(quán)委托給甲公司行使。甲公司自當(dāng)日起享有該25%股份收益，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并開(kāi)始擁有對(duì)A公司管理層的任命權(quán)，能控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;甲公司有能力如期支付第二期款項(xiàng)，且該25%股份不存在手續(xù)障礙。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元。

2023年10月15日，甲公司按協(xié)議如期向N公司支付第二期款項(xiàng)1000萬(wàn)元，N公司將持有的A公司25%有表決權(quán)股份過(guò)戶(hù)給甲。當(dāng)日辦理完股份轉(zhuǎn)讓。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司持有A公司30%的有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價(jià)值為2600萬(wàn)元。2023年4月1日至2023年10月15日，A公司除凈利潤(rùn)外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，甲公司購(gòu)買(mǎi)上述A公司股份的交易不構(gòu)成一攬子交易。

對(duì)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①將對(duì)A公司的合并判斷為非同一控制下的企業(yè)合并。

②將購(gòu)買(mǎi)日(合并日)確定為2023年10月15日。

③購(gòu)買(mǎi)日(合并日)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本5600萬(wàn)元。

④購(gòu)買(mǎi)日(合并日)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)商譽(yù)500萬(wàn)元。

(2)2023年11月10日，甲公司向母公司M公司支付價(jià)款5000萬(wàn)元，取得M公司持有子公司B公司70%表決權(quán)股份，能夠?qū)公司控制，且該控制并非暫時(shí)性。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn)元。

M公司原持有的B公司70%有表決權(quán)股份系M公司于2022年1月9日以銀行存款2100萬(wàn)元從集團(tuán)外的非關(guān)聯(lián)處購(gòu)入。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元。

2022年1月9日至2023年11月9日，B公司按照購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。B公司除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。M公司一直持有B公司70%表決權(quán)股份，且未發(fā)生減值。2023年11月10日甲公司所作會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本5000萬(wàn)元。

②在編制合并報(bào)表時(shí)，以2023年11月10日B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷會(huì)計(jì)處理①至④是否正確;如不正確，說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(2)，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確;如不正確，說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、①正確。

②不正確。

理由：購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)該為2023年7月1日，因?yàn)榧坠咀援?dāng)日起享有該25%股份收益，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并開(kāi)始擁有對(duì)A公司管理層的任命權(quán)，能控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

③不正確。

理由：A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本5250萬(wàn)元(3000+2250)。

④不正確。

理由：合并報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為3000+8000×30%=5400(萬(wàn)元)，商譽(yù)為1000萬(wàn)元(5400-8000×55%)。

2、①不正確。

理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(3000+2000)×70%=3500(萬(wàn)元)。

②不正確。

理由：應(yīng)該根據(jù)B公司在M公司合并報(bào)表賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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