2024年高級會計(jì)師考試案例分析6月4日
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【案例分析題】
甲集團(tuán)是一家跨國大型汽車零部件提供商,隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,面臨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)逐漸落后、人員成本居高不下、會計(jì)處理效率低下、業(yè)財(cái)過度分離等問題2024年初,集團(tuán)召開相關(guān)工作會議,會議中相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:
(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理:目前集團(tuán)的每個(gè)分、子公司都設(shè)置了財(cái)務(wù)部,財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建成后,集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理職能需要重新在集團(tuán)分子公司、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間進(jìn)行分配,其中集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)主要承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能。
(2)運(yùn)營部經(jīng)理:建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要將財(cái)務(wù)人員物理地集中在一起,具體辦公地點(diǎn)的選擇需要綜合考慮人力成本、房租成本、政策環(huán)境、教育資源等因素。
(3)技術(shù)部經(jīng)理:為使財(cái)務(wù)系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與再造后的業(yè)務(wù)流程相匹配,需要新建或升級會計(jì)核算系統(tǒng)、電子會計(jì)檔案等核心子系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)信息高效、完整、準(zhǔn)確的傳遞,減少實(shí)務(wù)傳遞的工作量,提高工作效率。
(4)生產(chǎn)部經(jīng)理:建議建立業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)交叉培訓(xùn)機(jī)制,業(yè)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)培訓(xùn),財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),幫助生產(chǎn)人員理解財(cái)務(wù)的核心概念,幫助財(cái)會人員理解業(yè)務(wù)的基本流程和關(guān)鍵指標(biāo),減少雙方的信息不對稱,降低溝通成本和試錯(cuò)成本。
(5)總經(jīng)理:①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn)),衡量控制結(jié)果,分析差異,采取補(bǔ)救或改善措施的程序執(zhí)行內(nèi)部控制;②審計(jì)委員負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價(jià),并對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
(6)總會計(jì)師:委托會計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計(jì)是外部評價(jià),因此注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作,并應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(1)~(3),指出運(yùn)營部經(jīng)理和技術(shù)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑。
3.根據(jù)資料(4),指出生產(chǎn)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的業(yè)財(cái)融合的途徑。
4.根據(jù)資料(5),分別指出其是否存在不當(dāng)之處,如存在不當(dāng)之處,簡要說明理由。
5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出資料(6)中存在的不當(dāng)之處,并簡要說明理由。
【正確答案】
1、不恰當(dāng)。
理由:集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計(jì)、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上。
或:財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心主要承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能。
2、①調(diào)整財(cái)務(wù)部門的職能分配;②確定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址;③完善信息系統(tǒng)建設(shè)。
3、加強(qiáng)交叉培訓(xùn)與教育。
4、(1)存在不當(dāng)之處。
理由:內(nèi)部控制程序一般包括:確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn)),衡量控制結(jié)果,分析差異,采取補(bǔ)救或改善措施,綜合檢查評價(jià)。
或:缺少了綜合檢查評價(jià)程序。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由:董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。
5、不當(dāng)之處一:注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。
理由:在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中,注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。
不當(dāng)之處二:對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
理由:內(nèi)部控制審計(jì)由注冊會計(jì)師進(jìn)行,僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
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