2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9月1日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興2024-09-01 09:57:05

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【案例分析題】

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司，2023年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：

1.2023年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)投資組合，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購(gòu)買和出售。甲公司將購(gòu)入的該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

2.甲公司于2023年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬股并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股購(gòu)入價(jià)格為10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬元。2023年6月30日，該股票的收盤價(jià)為每股9元，2023年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。因此甲公司在2023年9月30日確認(rèn)信用減值損失6000萬元[(9-6)×2000]。

3.2023年11月1日，甲公司發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

4.甲公司發(fā)行了5000萬元的優(yōu)先股，每股100元。合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前三個(gè)工作日該普通股市價(jià)，甲公司將發(fā)行的該優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1.甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：甲公司購(gòu)入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價(jià)值的波動(dòng)從而進(jìn)行投資決策，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的。

2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，2023年9月30日，甲公司應(yīng)將公允價(jià)值下降部分計(jì)入其他綜合收益，同時(shí)減少其他權(quán)益工具投資。

3.甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：甲公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：雖然甲公司通過交付自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，但甲公司是以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行合同結(jié)算，該合同不能證明持有方享有扣除負(fù)債后的資產(chǎn)的剩余權(quán)益，故應(yīng)分類為金融負(fù)債。