2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9月9日
紙上得來(lái)終覺(jué)淺，絕知此事要躬行。備考高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)需要學(xué)練結(jié)合，經(jīng)常做題可以幫助考生深化理論理解，培養(yǎng)解題技巧。大家應(yīng)該重視案例分析題的日常練習(xí)，將其納入日常備考計(jì)劃中。
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【案例分析題】
甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司的2022年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，有關(guān)資料如下：
（1）A公司。A公司雖然不存在內(nèi)部控制重大缺陷，但在2019年曾出現(xiàn)因汽車(chē)質(zhì)量安全問(wèn)題導(dǎo)致消費(fèi)者出現(xiàn)交通安全問(wèn)題的事件，該事件被各電視、網(wǎng)絡(luò)媒體所報(bào)道，引發(fā)了社會(huì)熱議，雖然甲公司對(duì)該批次的汽車(chē)進(jìn)行了召回，但是品牌形象和消費(fèi)者口碑均受到了較大的影響。
（2）B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，B公司存在幾項(xiàng)固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害已經(jīng)毀損，但尚未入賬的情況。此類(lèi)固定資產(chǎn)所涉金額達(dá)1000萬(wàn)元（金額重大），導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（3）C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中未受到限制，同時(shí)發(fā)現(xiàn)C公司在所有重大方面建立并實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，不存在內(nèi)部控制重大缺陷。據(jù)此，甲公司對(duì)C公司的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了相應(yīng)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（4）D公司。D公司總經(jīng)理在完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的專(zhuān)題會(huì)議上發(fā)言，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，同時(shí)針對(duì)容易引發(fā)高風(fēng)險(xiǎn)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，采取嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大風(fēng)險(xiǎn)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（1）~（3）中甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）中總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。
【正確答案】
1、（1）發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)。
理由：甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)產(chǎn)品安全事件需要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的，因此應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。
（2）發(fā)表否定意見(jiàn)。
理由：B公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，因此應(yīng)對(duì)B公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn)。
（3）發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。
理由：C公司在所有重大方面建立并實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，不存在內(nèi)部控制重大缺陷，同時(shí)審計(jì)范圍未受到限制，因此應(yīng)對(duì)C公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。
2、存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。
或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論。
3、全面性原則；重要性原則。
說(shuō)明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù)。本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝大家高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)。
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