2024年高級會計師考試案例分析9月15日
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【案例分析題】
甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2024年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效管理體系，有關(guān)資料如下：
（1）全面預(yù)算管理。
①在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)上，將全面預(yù)算管理決策機構(gòu)設(shè)立在財務(wù)部門，工作人員除了財務(wù)部門人員外，還應(yīng)包含計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。
②在全面預(yù)算的編制方式上，甲公司直接向各預(yù)算單位下達年度預(yù)算指標并要求嚴格執(zhí)行。
③在全面預(yù)算的編制方法上，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預(yù)算編制方法。
④在全面預(yù)算考核上，對全面預(yù)算目標完成情況進行考核，并以此為標準實行獎懲和激勵制度。
（2）企業(yè)績效管理。
2023年，甲公司經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下：
金額單位：萬元
項目 | 甲公司 |
無息債務(wù)（平均） | 200 |
有息債務(wù)（平均） | 1800 |
所有者權(quán)益（平均） | 3000 |
總資產(chǎn)（平均） | 5000 |
稅前經(jīng)營利潤 | 800 |
利息費用 | 200 |
所得稅稅率 | 25% |
平均資本成本率 | 6.5% |
甲公司2023年費用化的研發(fā)支出為100萬元，資本化的研發(fā)支出為150萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①點，判斷針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述是否正確，如不正確，簡要說明理由。
2.根據(jù)資料（1）中的第②點，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方式，并指出該種編制方式的優(yōu)缺點。
3.根據(jù)資料（1）中的第③點，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方法，并說明該種編制方法的優(yōu)缺點。
4.根據(jù)資料（1）中的第④點，判斷針對全面預(yù)算考核的表述是否全面，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料（2）及《中央企業(yè)負責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟增加值考核實施方案》，計算甲公司2023年度的經(jīng)濟增加值。
【正確答案】
1、針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述不正確。
理由：全面預(yù)算管理決策機構(gòu)主要包括股東（大）會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層，不能設(shè)立在財務(wù)部門。
2、甲公司采用的是權(quán)威式預(yù)算（自上而下）編制方式。
權(quán)威式預(yù)算的優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置。
權(quán)威式預(yù)算的缺點：主觀性太強，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標的實現(xiàn)會大打折扣;此外，較低層級因擔(dān)心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。
3、甲公司采用的是滾動預(yù)算法。
滾動預(yù)算法的優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運，強化預(yù)算的決策與控制職能。
滾動預(yù)算法的缺點：（1）預(yù)算滾動的頻率越高，對預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大;（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。
4、針對全面預(yù)算考核的表述不全面。
理由：在全面預(yù)算考核上，不僅要對全面預(yù)算目標完成情況進行考核，還應(yīng)對全面預(yù)算組織工作進行考核。
5、稅后凈營業(yè)利潤=800×（1-25%）+（100+150）×（1-25%）=787.5（萬元）
或：凈利潤=（800-200）×（1-25%）=450（萬元）
稅后凈營業(yè)利潤=450+（200+100+150）×（1-25%）=787.5（萬元）
調(diào)整后資本=3000+1800=4800（萬元）
經(jīng)濟增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（萬元）。
說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝大家高級會計師考試輕松過關(guān)。
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