2024年高級會計師考試案例分析9月30日

來源：東奧會計在線責編：王興2024-09-30 09:13:12

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【案例分析題】

（選答題20分）甲單位為一家中央級事業(yè)單位，2024年年初，甲單位審計處對本單位2023年度預算執(zhí)行等情況進行了檢查。2月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通：

（1）2023年2月，甲單位在履行報批手續(xù)后對外轉(zhuǎn)讓一項股權投資，該投資系甲單位以固定資產(chǎn)對外投資形成的。該投資的賬面成本為350萬元，轉(zhuǎn)讓此項股權投資獲取的轉(zhuǎn)讓款430萬元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生的稅金、評估費等相關費用合計10萬元。財務處黃某建議將轉(zhuǎn)讓款扣除相關稅費后的凈額420萬元納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

（2）甲單位一實驗項目A原計劃于4月至6月實施，經(jīng)批復的項目支出預算為1000萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到200萬元授權支付額度。由于項目A設計存在問題，無法如期實施。財務處建議為加快預算執(zhí)行進度，從項目A經(jīng)費中列支80萬元，用于正在進行的課題研究項目B的部分開支。

（3）甲單位所屬的科研中心為國家級重點科研中心。為了更好地發(fā)揮該科研中心的作用，經(jīng)上級有關部門批準，定于2023年12月31日將該科研中心分立為獨立的中央級事業(yè)單位，本次會議對分立相關的資產(chǎn)評估等事宜進行研究。資產(chǎn)管理處劉某建議，該科研中心的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進行資產(chǎn)評估。

（4）2023年6月初，報經(jīng)主管預算單位同意后，甲單位采用競爭性磋商方式采購一套大型設備。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和1名評審專家共2人組成的磋商小組實施采購。

（5）2023年甲單位在設定績效目標時，對未滿足要求的項目支出沒有納入項目庫管理，但申請了部門預算資金。

（6）甲單位收到財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉的通知》，單位負責人注意到該通知主要涉及財務內(nèi)容，在文件上批示：“請B同志負責組織實施”，其中，B是分管財務后勤的副廳長。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國有資產(chǎn)管理、國家部門預算管理、政府采購制度、預算績效管理以及內(nèi)部控制規(guī)范等相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（6）的處理是否正確，并說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1.事項（1）的處理不正確。

理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資形成的股權（權益）的處置收入430萬元扣除投資收益80萬元（430-350），以及稅金、評估費等相關費用10萬元后的余額340萬元，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理；投資收益80萬元納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2.事項（2）的處理不正確。

理由：項目支出預算一經(jīng)批復，中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，并責成項目單位嚴格執(zhí)行項目計劃和項目支出預算。中央部門和項目單位不得自行調(diào)劑。預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調(diào)劑。

3.事項（3）的處理不正確。

理由：該科研中心是經(jīng)上級有關部門批準，分立為獨立的中央級事業(yè)單位，該情形屬于單位的分立，不屬于無償劃轉(zhuǎn)，應當進行資產(chǎn)評估。

4.事項（4）的處理不正確。

理由：采用競爭性磋商采購方式的，磋商小組由采購人代表和評審專家共3人以上單數(shù)組成，其中評審專家人數(shù)不得少于磋商小組成員總數(shù)的2/3。

5.事項（5）的處理不正確。

理由：績效目標是部門預算安排的重要依據(jù)，未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預算資金。

6.事項（6）的處理不正確。

理由：單位負責人應對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。