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【案例分析題】

甲公司是一家從事日化產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的上市公司，旗下?lián)碛卸鄠€(gè)日化品牌，為優(yōu)化產(chǎn)品組合、完善內(nèi)部控制、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理，甲公司召開工作會(huì)議，會(huì)議內(nèi)容摘要如下：

（一）主要產(chǎn)品方面：

（1）S牌洗手液產(chǎn)品，主打安全、除菌的理念，從問世以來(lái)一直深受廣大消費(fèi)者的喜愛，市場(chǎng)占有率很高，能為企業(yè)帶來(lái)大量的現(xiàn)金。但由于該業(yè)務(wù)市場(chǎng)基本成熟，銷售增長(zhǎng)速度緩慢，所以甲公司決定對(duì)于該業(yè)務(wù)采取繼續(xù)維持的態(tài)度，在產(chǎn)銷規(guī)模、費(fèi)用支出、研發(fā)投入等方面不予大幅調(diào)整。

（2）由于洗衣粉市場(chǎng)的品牌眾多且受洗衣液、洗衣凝珠等新型替代品的沖擊，導(dǎo)致該行業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，打折、促銷等價(jià)格戰(zhàn)是常態(tài)，銷售增長(zhǎng)乏力。甲公司的T牌洗衣粉產(chǎn)品由于缺乏特色和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致成本較高、差異程度較低，市場(chǎng)份額較低。為了有效聚集資源，降低營(yíng)運(yùn)的管理成本，增強(qiáng)其他業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，甲公司決定對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)予以剝離出售。

（3）K牌護(hù)膚品業(yè)務(wù)是甲公司的主打，該品牌產(chǎn)品具有核心配方生產(chǎn)技術(shù)，產(chǎn)品曾多次進(jìn)入“美容大賞”的榜單，并居前列。由于其獨(dú)有的“酵母精華”配方，可以促進(jìn)皮膚的新陳代謝，保持肌膚活力，在該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)上一直保持著領(lǐng)先的地位。隨著人們生活水平的提高和購(gòu)買力的增強(qiáng)，對(duì)護(hù)膚品的需求呈現(xiàn)出了井噴的態(tài)勢(shì)，銷售一直保持著較高的增長(zhǎng)水平。甲公司決定加大對(duì)該品牌的投入，以鞏固和提高現(xiàn)有市場(chǎng)的份額。

（4）P牌護(hù)發(fā)產(chǎn)品由于上市時(shí)間較短、產(chǎn)品種類較少、消費(fèi)者的認(rèn)知度較低，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有率也很低。但該業(yè)務(wù)市場(chǎng)的前景良好，銷售增長(zhǎng)率在近幾年快速增長(zhǎng)。甲公司經(jīng)過分析后認(rèn)為，該業(yè)務(wù)有可能成為公司新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，因而決定招聘更多營(yíng)銷人員，以增強(qiáng)其產(chǎn)品在現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率；研發(fā)更具特色的護(hù)發(fā)產(chǎn)品，增加產(chǎn)品組合的寬度，為消費(fèi)者提供更多的選擇。

（二）內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)方面：

（1）為了保持公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，需要持續(xù)的研發(fā)投入。然而，由于市場(chǎng)環(huán)境不斷變化以及技術(shù)的復(fù)雜性，公司能否研發(fā)出新產(chǎn)品、新產(chǎn)品能否獲得消費(fèi)者認(rèn)可等，都存在著一定的不確定性。

（2）超級(jí)臺(tái)風(fēng)登陸我國(guó)大陸，造成強(qiáng)降雨天氣，公司有部分倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)品被嚴(yán)重?fù)p毀。

（3）華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為甲公司提供2023年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在準(zhǔn)備獲取進(jìn)一步證據(jù)時(shí)，遭到了甲公司的阻攔，無(wú)法進(jìn)一步實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

（4）甲公司監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，審計(jì)委員負(fù)責(zé)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（一）（1）至（4），結(jié)合波士頓矩陣，分別指出甲公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)所屬的業(yè)務(wù)類型，并說明理由。

2.根據(jù)資料（一）（1）至（4），分別指出甲公司實(shí)施的戰(zhàn)略分別屬于何種總體戰(zhàn)略類型。

3.根據(jù)資料（一）（2），從資本籌措與使用特征的角度，判斷T牌洗衣粉業(yè)務(wù)應(yīng)采取的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略具體類型，并說明理由。

4.根據(jù)資料（二）（1）和（2），從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)的角度，分別指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（二）（3），指出華中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)如何處理。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（二）（4），指出其是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】

1、（1）金牛業(yè)務(wù)。

理由：S牌洗手液業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率較高，能為企業(yè)帶來(lái)大量的現(xiàn)金，但銷售增長(zhǎng)率較低。

或：該業(yè)務(wù)具有低增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位，處于成熟的低速增長(zhǎng)市場(chǎng)，市場(chǎng)地位有利，盈利率高，能為企業(yè)帶來(lái)大量現(xiàn)金。

（2）瘦狗業(yè)務(wù)。

理由：T牌洗衣粉業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、銷售增長(zhǎng)率較低，且該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率也較低。

或：T牌洗衣粉業(yè)務(wù)具有低增長(zhǎng)、弱競(jìng)爭(zhēng)地位，處于飽和衰退的市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)激烈、盈利率低。

（3）明星業(yè)務(wù)。

理由：K牌護(hù)膚品業(yè)務(wù)在市場(chǎng)上一直保持領(lǐng)先的地位，享有較高的市場(chǎng)占有率，且銷售增長(zhǎng)率也處于較高水平。

或：K牌護(hù)膚品業(yè)務(wù)具有高增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位，處于迅速增長(zhǎng)的市場(chǎng)，享有較大的市場(chǎng)份額。

（4）問題業(yè)務(wù)。

理由：P牌護(hù)發(fā)品業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率較低，但該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)前景良好，銷售增長(zhǎng)率較高。

或：P牌護(hù)發(fā)品業(yè)務(wù)具有高增長(zhǎng)、弱競(jìng)爭(zhēng)地位，處于最差的現(xiàn)金流量狀態(tài)。

2、（1）穩(wěn)定型戰(zhàn)略（或：防御型戰(zhàn)略）；

（2）收縮型戰(zhàn)略（或：緊縮型戰(zhàn)略）；

（3）成長(zhǎng)型戰(zhàn)略；

（4）成長(zhǎng)型戰(zhàn)略。

3、防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（或：收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略）。

理由：防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要是為配合公司的收縮、剝離、清算等活動(dòng)展開的。甲公司決定對(duì)T牌洗衣粉業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離出售，所以適合采取該戰(zhàn)略。

4、①機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；②純粹風(fēng)險(xiǎn)。

5、處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

6、存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

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