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【案例分析題】

甲集團(tuán)是一家跨國大型汽車零部件提供商，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)逐漸落后、人員成本居高不下、會計(jì)處理效率低下、業(yè)財(cái)過度分離等問題2024年初，集團(tuán)召開相關(guān)工作會議，會議中相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前集團(tuán)的每個分、子公司都設(shè)置了財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建成后，集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理職能需要重新在集團(tuán)分子公司、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間進(jìn)行分配，其中集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)主要承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能。

(2)運(yùn)營部經(jīng)理：建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要將財(cái)務(wù)人員物理地集中在一起，具體辦公地點(diǎn)的選擇需要綜合考慮人力成本、房租成本、政策環(huán)境、教育資源等因素。

(3)技術(shù)部經(jīng)理：為使財(cái)務(wù)系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與再造后的業(yè)務(wù)流程相匹配，需要新建或升級會計(jì)核算系統(tǒng)、電子會計(jì)檔案等核心子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息高效、完整、準(zhǔn)確的傳遞，減少實(shí)務(wù)傳遞的工作量，提高工作效率。

(4)生產(chǎn)部經(jīng)理：建議建立業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)交叉培訓(xùn)機(jī)制，業(yè)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助生產(chǎn)人員理解財(cái)務(wù)的核心概念，幫助財(cái)會人員理解業(yè)務(wù)的基本流程和關(guān)鍵指標(biāo)，減少雙方的信息不對稱，降低溝通成本和試錯成本。

(5)總經(jīng)理：①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施的程序執(zhí)行內(nèi)部控制;②審計(jì)委員負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)，并對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

(6)總會計(jì)師：委托會計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計(jì)是外部評價(jià)，因此注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

2.根據(jù)資料(1)~(3)，指出運(yùn)營部經(jīng)理和技術(shù)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑。

3.根據(jù)資料(4)，指出生產(chǎn)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的業(yè)財(cái)融合的途徑。

4.根據(jù)資料(5)，分別指出其是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(6)中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

不恰當(dāng)。

理由：集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計(jì)、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上。

或：財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心主要承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能。

2、正確答案 :

①調(diào)整財(cái)務(wù)部門的職能分配;②確定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址;③完善信息系統(tǒng)建設(shè)。

3、正確答案 :

加強(qiáng)交叉培訓(xùn)與教育。

4、正確答案 :

(1)存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制程序一般包括：確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施，綜合檢查評價(jià)。

或：缺少了綜合檢查評價(jià)程序。

(2)存在不當(dāng)之處。

理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

5、正確答案 :

不當(dāng)之處一：注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。

理由：在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。

不當(dāng)之處二：對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊會計(jì)師進(jìn)行，僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

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