水滴石穿，非一日之功。要想順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，在備考的時(shí)候就要多多努力。下面整理了案例分析題，希望能幫助大家提升做題能力。

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【案例分析題】

A公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種日用商品的大型上市企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。A公司就公司2024年度開(kāi)展的全面預(yù)算管理工作和績(jī)效管理工作部分摘錄如下：

(1)全面預(yù)算管理方面。

①A公司設(shè)立了一個(gè)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

②甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于日常審批事項(xiàng)較多，超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項(xiàng)較少，所以部門(mén)負(fù)責(zé)人主要將精力放在審批日常事務(wù)方面，對(duì)其嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于較少的超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項(xiàng)則簡(jiǎn)化流程，提高效率。

③乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制制度可能得不償失，因此沒(méi)有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。

④丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門(mén)預(yù)算時(shí)認(rèn)為，彈性預(yù)算法更加靈活，擬采用該方法，具體操作為：在前一年度固定預(yù)算法的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.8～2.0的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。

(2)績(jī)效管理方面。

①A公司建立企業(yè)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，參照企業(yè)上一年度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行目標(biāo)值的設(shè)定，2024年稅前利潤(rùn)為200億元，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%。

②A公司擬制定產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?？偨?jīng)理提出內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)化而損害企業(yè)整體利益的情況，并兼顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動(dòng)各方積極性。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的事項(xiàng)①～④，逐項(xiàng)指出A公司及其事業(yè)部在全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(2)中的①，計(jì)算A公司2024年的投資資本回報(bào)率，并指出該指標(biāo)屬于結(jié)果類(lèi)指標(biāo)還是動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)。

3.根據(jù)資料(2)中的②，指出總經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格遵循的哪項(xiàng)原則。

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)事項(xiàng)①中存在的問(wèn)題：

a.預(yù)算管理委員會(huì)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成，級(jí)別不夠。

理由：預(yù)算管理委員會(huì)主要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，上市公司可以將預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)立為董事會(huì)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)之一，成員由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，主任委員由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

b.預(yù)算管理組織體系不健全。

理由：全面預(yù)算管理組織體系通常由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。A公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。

(2)事項(xiàng)②中存在的問(wèn)題：各項(xiàng)預(yù)算控制的流程不正確。

理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行正常的流程控制，簡(jiǎn)化流程，提高效率;超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程，依據(jù)事先規(guī)定的額度分級(jí)審核;預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

(3)事項(xiàng)③中存在的問(wèn)題：預(yù)算管理流于形式，重編制、輕執(zhí)行。

理由：全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行(預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等)和預(yù)算考核三個(gè)階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

(4)事項(xiàng)④中存在的問(wèn)題：對(duì)彈性預(yù)算法的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。

理由：彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算法。并且事業(yè)部彈性預(yù)算系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。

2、正確答案 :

投資資本回報(bào)率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%

投資資本回報(bào)率指標(biāo)屬于結(jié)果類(lèi)指標(biāo)。

3、正確答案 :

體現(xiàn)的是效益性原則。

說(shuō)明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù)。本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。預(yù)祝大家順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試。