2025年高級會計師考試案例分析5月31日

來源：東奧會計在線責編：韓藝2025-05-31 09:14:56

目標是方向，不懈努力是動力，讓我們一路向前，無懼風雨。高級會計師考試新一輪的備考已經(jīng)開始，考生們要以通過考試為目標而努力。下面是高級會計師考試案例分析每日一練習題，快來做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。目前企業(yè)成本高于競爭對手，資產(chǎn)負債率居高不下。2025年初，甲公司風險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)提質(zhì)增效，將“去產(chǎn)能、去杠桿、降成本”重點任務(wù)放在首位，牽頭研究起草了《2025年度風險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風險，建議公司采取下列措施“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。③為了應(yīng)對美國“對等關(guān)稅”的不利影響，采取“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”等各種措施，降低庫存，增加銷售收入。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對融資業(yè)務(wù)的風險分析顯示：公司2024年末的資產(chǎn)負債率（80%），明顯高于行業(yè)平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2025年度采用增加權(quán)益資金的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議公司采用下列控制措施“降成本”：①加強和完善成本會計核算系統(tǒng)、成本管理制度，采用作業(yè)成本法進行核算與管理；②強化預算剛性，對于超預算或預算外的資金支付，實行嚴格的審批制度；③在進行運營分析控制時，重視成本分析工作，定期召開分析會，并形成分析報告，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時查明原因并加以改進。

（5）強化外部審計、風險管理考核和評價，合理保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。①在做好內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)上，公司委托A會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)：公司交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。②企業(yè)根據(jù)風險管理職責設(shè)置風險管理考核指標，并納入企業(yè)績效管理，定期對風險管理制度、工具方法和風險管理目標的實現(xiàn)情況進行評價，識別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評價風險管理是否有效，形成評價結(jié)論并出具評價報告。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的①和②項、資料（2）中的①~③項，逐項指出其建議采取的風險應(yīng)對策略的類型。

2.結(jié)合資料（1）和（2），指出企業(yè)在考慮應(yīng)對方案時，不同應(yīng)對方案均需考慮并計算各自的什么風險？并簡述其含義。

3.根據(jù)資料（3），回答下列問題：

（1）簡述風險按照來源和范圍劃分，可分為哪兩類及其具體內(nèi)容。從企業(yè)風險來源和范圍的角度,指出甲公司面臨什么風險？

（2）指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定量技術(shù)進行風險分析。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的控制活動要素，分別指出資料（4）采用了哪些控制措施。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（5）中的①，公司交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當如何處理。

6.根據(jù)資料（5）中的②，指出其是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、資料（1）中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險規(guī)避。[1.1]

資料（1）中事項②采用的風險應(yīng)對策略為風險承受。[1.2]

資料（2）中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險降低。[1.3]

資料（2）中事項②采用的風險應(yīng)對策略為風險分擔。[1.4]

資料（2）中事項③采用的風險應(yīng)對策略為風險降低。[1.5]

2、固有風險與剩余風險。[2.1]

固有風險是指在管理層沒有采取任何措施來改變風險的可能性或影響的情況下，影響主體目標實現(xiàn)的風險。[2.2]

剩余風險是指在管理層建立并采取風險應(yīng)對措施之后的剩余影響目標實現(xiàn)的風險。[2.3]

3、（1）風險按照來源和范圍劃分，可以分為外部風險與內(nèi)部風險。外部風險可以分為政治風險、社會文化風險、法律與合規(guī)風險、自然環(huán)境風險、產(chǎn)業(yè)風險、技術(shù)風險、市場風險、信用風險等；內(nèi)部風險可以分為戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、經(jīng)營風險等。[3.1]

甲公司面臨的是內(nèi)部風險中的財務(wù)風險。[3.2]

（2）甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的定量分析技術(shù)為：設(shè)定基準（或：標桿比較法）和情景分析法。[3.3]

4、采用的控制措施主要有：會計系統(tǒng)控制、預算控制、運營分析控制。[4.1]

5、A會計師事務(wù)所應(yīng)當將公司交易系統(tǒng)的某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。在審計報告中通過增加強調(diào)事項段予以說明。[5.1]

6、存在不當之處。[6.1]

不當之處：識別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評價風險管理是否有效。[6.2]

理由：識別是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，評價風險管理是否有效。[6.3]

【點評】主要考核風險分類、風險應(yīng)對策略、風險定量分析、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制審計、風險管理考核和評價。