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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。目前企業(yè)成本高于競爭對手，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。2025年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，將“去產(chǎn)能、去杠桿、降成本”重點(diǎn)任務(wù)放在首位，牽頭研究起草了《2025年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，建議公司采取下列措施“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。③為了應(yīng)對美國“對等關(guān)稅”的不利影響，采取“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”等各種措施，降低庫存，增加銷售收入。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2024年末的資產(chǎn)負(fù)債率（80%），明顯高于行業(yè)平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2025年度采用增加權(quán)益資金的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營成本。為控制公司的運(yùn)營成本、提高銷售凈利率，建議公司采用下列控制措施“降成本”：①加強(qiáng)和完善成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、成本管理制度，采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理；②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對于超預(yù)算或預(yù)算外的資金支付，實(shí)行嚴(yán)格的審批制度；③在進(jìn)行運(yùn)營分析控制時(shí)，重視成本分析工作，定期召開分析會(huì)，并形成分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

（5）強(qiáng)化外部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)，合理保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。①在做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)：公司交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。②企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，并納入企業(yè)績效管理，定期對風(fēng)險(xiǎn)管理制度、工具方法和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，識(shí)別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，形成評(píng)價(jià)結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的①和②項(xiàng)、資料（2）中的①~③項(xiàng)，逐項(xiàng)指出其建議采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的類型。

2.結(jié)合資料（1）和（2），指出企業(yè)在考慮應(yīng)對方案時(shí)，不同應(yīng)對方案均需考慮并計(jì)算各自的什么風(fēng)險(xiǎn)？并簡述其含義。

3.根據(jù)資料（3），回答下列問題：

（1）簡述風(fēng)險(xiǎn)按照來源和范圍劃分，可分為哪兩類及其具體內(nèi)容。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來源和范圍的角度,指出甲公司面臨什么風(fēng)險(xiǎn)？

（2）指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定量技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的控制活動(dòng)要素，分別指出資料（4）采用了哪些控制措施。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（5）中的①，公司交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

6.根據(jù)資料（5）中的②，指出其是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】

1、資料（1）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。[1.1]

資料（1）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略為風(fēng)險(xiǎn)承受。[1.2]

資料（2）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略為風(fēng)險(xiǎn)降低。[1.3]

資料（2）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。[1.4]

資料（2）中事項(xiàng)③采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略為風(fēng)險(xiǎn)降低。[1.5]

2、固有風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)。[2.1]

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層沒有采取任何措施來改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的情況下，影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。[2.2]

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層建立并采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施之后的剩余影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。[2.3]

3、（1）風(fēng)險(xiǎn)按照來源和范圍劃分，可以分為外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)可以分為政治風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。[3.1]

甲公司面臨的是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3.2]

（2）甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的定量分析技術(shù)為：設(shè)定基準(zhǔn)（或：標(biāo)桿比較法）和情景分析法。[3.3]

4、采用的控制措施主要有：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制。[4.1]

5、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將公司交易系統(tǒng)的某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。在審計(jì)報(bào)告中通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。[5.1]

6、存在不當(dāng)之處。[6.1]

不當(dāng)之處：識(shí)別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效。[6.2]

理由：識(shí)別是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效。[6.3]

【點(diǎn)評(píng)】主要考核風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、風(fēng)險(xiǎn)定量分析、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中考取一個(gè)滿意的成績。