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2025年高級會計師考試案例分析5月27日

來源:東奧會計在線責編:韓藝2025-05-27 09:49:35

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【案例分析題】

甲公司為上市制造業(yè)公司,是M公司自2021年初開始控制并長期持有的子公司。2024年發(fā)生如下事項:

(1)2024年4月1日,甲公司支付價款2100萬元購入A公司30%有表決權(quán)股份,能夠?qū)公司施加重大影響。該日,A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7000萬元,賬面價值5000萬元,交易發(fā)生前,甲公司與A公司以及A公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2024年5月7日,甲公司與非關(guān)聯(lián)方N公司簽訂不可撤銷協(xié)議,約定:甲公司以3000萬元對價購買N公司持有的A公司25%有表決權(quán)股份,款項分兩期支付,已通過股東大會獲得相關(guān)主管部門批準。

2024年7月1日,甲公司向N公司支付第一期款項2000萬元,N公司將持有A公司的25%表決權(quán)股份,以授權(quán)委托給甲公司行使。甲公司自當日起享有該25%股份收益,同時承擔風(fēng)險,并開始擁有對A公司管理層的任命權(quán),能控制A公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;甲公司有能力如期支付第二期款項,且該25%股份不存在手續(xù)障礙。該日,A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價值為2250萬元。

2024年10月15日,甲公司按協(xié)議如期向N公司支付第二期款項1000萬元,N公司將持有的A公司25%有表決權(quán)股份過戶給甲。當日辦理完股份轉(zhuǎn)讓。該日,A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。甲公司持有A公司30%的有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價值為2600萬元。2024年4月1日至2024年10月15日,A公司除凈利潤外無其他所有者權(quán)益變動,甲公司購買上述A公司股份的交易不構(gòu)成一攬子交易。

對此,甲公司所作的部分會計處理如下:

①將對A公司的合并判斷為非同一控制下的企業(yè)合并。

②將購買日(合并日)確定為2024年10月15日。

③購買日(合并日)在個別財務(wù)報表中,確認對A公司長期股權(quán)投資初始投資成本5600萬元。

④購買日(合并日)在合并財務(wù)報表中,確認商譽500萬元。

(2)2024年11月10日,甲公司向母公司M公司支付價款5000萬元,取得M公司持有子公司B公司70%表決權(quán)股份,能夠?qū)公司控制,且該控制并非暫時性。該日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000萬元。

M公司原持有的B公司70%有表決權(quán)股份系M公司于2023年1月9日以銀行存款2100萬元從集團外的非關(guān)聯(lián)處購入。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元,賬面價值為2800萬元。

2023年1月9日至2024年11月9日,B公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。B公司除凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動。M公司一直持有B公司70%表決權(quán)股份,且未發(fā)生減值。

2024年11月10日甲公司所作會計處理如下:

①在個別財務(wù)報表中,確認對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本5000萬元。

②在編制合并報表時,以2024年11月10日B公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)進行相關(guān)會計處理。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),分別判斷會計處理①至④是否正確;如不正確,說明理由。

2.根據(jù)資料(2),分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、①正確。

②不正確。

理由:購買日應(yīng)該為2024年7月1日,因為甲公司自當日起享有該25%股份收益,同時承擔風(fēng)險,并開始擁有對A公司管理層的任命權(quán),能控制A公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。

③不正確。

理由:A公司長期股權(quán)投資初始投資成本5250萬元(3000+2250)。

④不正確。

理由:合并報表上長期股權(quán)投資的成本為3000+8000×30%=5400(萬元),商譽為1000萬元(5400-8000×55%)。

2、①不正確。

理由:長期股權(quán)投資的初始投資成本為(3000+2000)×70%=3500(萬元)。

②不正確。

理由:應(yīng)該根據(jù)B公司在M公司合并報表賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理。

案例分析

說明:以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)參考,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計師考試中考取一個滿意的成績。

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