2025年高級會計師考試案例分析5月27日

來源：東奧會計在線責編：韓藝2025-05-27 09:49:35

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【案例分析題】

甲公司為上市制造業(yè)公司，是M公司自2021年初開始控制并長期持有的子公司。2024年發(fā)生如下事項：

（1）2024年4月1日，甲公司支付價款2100萬元購入A公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7000萬元，賬面價值5000萬元，交易發(fā)生前，甲公司與A公司以及A公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2024年5月7日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方N公司簽訂不可撤銷協(xié)議，約定：甲公司以3000萬元對價購買N公司持有的A公司25%有表決權(quán)股份，款項分兩期支付，已通過股東大會獲得相關(guān)主管部門批準。

2024年7月1日，甲公司向N公司支付第一期款項2000萬元，N公司將持有A公司的25%表決權(quán)股份，以授權(quán)委托給甲公司行使。甲公司自當日起享有該25%股份收益，同時承擔風(fēng)險，并開始擁有對A公司管理層的任命權(quán)，能控制A公司的財務(wù)和經(jīng)營決策；甲公司有能力如期支付第二期款項，且該25%股份不存在手續(xù)障礙。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價值為2250萬元。

2024年10月15日，甲公司按協(xié)議如期向N公司支付第二期款項1000萬元，N公司將持有的A公司25%有表決權(quán)股份過戶給甲。當日辦理完股份轉(zhuǎn)讓。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。甲公司持有A公司30%的有表決權(quán)股份如按權(quán)益法核算賬面價值為2600萬元。2024年4月1日至2024年10月15日，A公司除凈利潤外無其他所有者權(quán)益變動，甲公司購買上述A公司股份的交易不構(gòu)成一攬子交易。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①將對A公司的合并判斷為非同一控制下的企業(yè)合并。

②將購買日（合并日）確定為2024年10月15日。

③購買日（合并日）在個別財務(wù)報表中，確認對A公司長期股權(quán)投資初始投資成本5600萬元。

④購買日（合并日）在合并財務(wù)報表中，確認商譽500萬元。

（2）2024年11月10日，甲公司向母公司M公司支付價款5000萬元，取得M公司持有子公司B公司70%表決權(quán)股份，能夠?qū)公司控制，且該控制并非暫時性。該日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000萬元。

M公司原持有的B公司70%有表決權(quán)股份系M公司于2023年1月9日以銀行存款2100萬元從集團外的非關(guān)聯(lián)處購入。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2800萬元。

2023年1月9日至2024年11月9日，B公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。B公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動。M公司一直持有B公司70%表決權(quán)股份，且未發(fā)生減值。

2024年11月10日甲公司所作會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中，確認對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本5000萬元。

②在編制合并報表時，以2024年11月10日B公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)進行相關(guān)會計處理。

假定不考慮其他因素。