股權(quán)激勵_2021年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)
2021年高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)——股權(quán)激勵。小編已經(jīng)為大家整理出來了,想要參加考試的考生一起來了解一下吧。受挫一次,對工作和生活的理解加深一層。
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股權(quán)激勵
一、股權(quán)激勵計(jì)劃的擬訂和實(shí)施
(一)股權(quán)激勵計(jì)劃的擬訂
根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》以及《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的規(guī)定,將上市公司股權(quán)激勵計(jì)劃的核心要素總結(jié)如下表:
上市公司股權(quán)激勵計(jì)劃的核心要素
激勵對象 | 包括 | 董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員,以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵的對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工 |
在境內(nèi)工作的外籍員工任職上市公司董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的,可以成為激勵對象 | ||
單獨(dú)或合計(jì)持有科創(chuàng)板上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女,擔(dān)任公司董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的,可以成為激勵對象 | ||
不包括 | 獨(dú)立董事和監(jiān)事 | |
單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女 | ||
不得成為激勵對象的情形 | (1)最近12個月內(nèi)被證券交易所認(rèn)定為不適當(dāng)人選 (2)最近12個月內(nèi)被中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)認(rèn)定為不適當(dāng)人選 (3)最近12個月內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)行政處罰或者采取市場禁入措施 (4)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、高級管理人員情形的 (5)法律法規(guī)規(guī)定不得參與上市公司股權(quán)激勵的 (6)中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他情形 | |
標(biāo)的股票來源與數(shù)量 | 來源 | 向激勵對象發(fā)行股份 |
回購本公司股份 | ||
總量 | 全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10% | |
科創(chuàng)板上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的20% | ||
個人量 | 非經(jīng)股東大會特別決議批準(zhǔn),任何一名激勵對象通過全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃獲授的本公司股票,累計(jì)不得超過公司股本總額的1% | |
時間要素 | 有效期 | 從首次授予日起不得超過10年 |
預(yù)留權(quán)益 | 預(yù)留比例不得超過本次股權(quán)激勵計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的20%,上市公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵計(jì)劃經(jīng)股東大會審議通過后12個月內(nèi)明確預(yù)留權(quán)益的授予對象;超過12個月未明確激勵對象的,預(yù)留權(quán)益失效 | |
限制性股票時間限制 | (1)授予日與首次解除限售日之間的間隔不得少于12個月 (2)在限制性股票有效期內(nèi),上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定分期解除限售,每期時限不得少于12個月,各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的50% (3)當(dāng)期解除限售的條件未成就的,限制性股票不得解除限售或遞延至下期解除限售 【提示】科創(chuàng)板中央企業(yè)控股上市公司,若授予價格低于公平市場價格的50%,公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長限制性股票的禁售期及解鎖期,并設(shè)置不低于公司近3年平均業(yè)績水平或同行業(yè)75分位值水平的解鎖業(yè)績目標(biāo)條件 | |
股票期權(quán)行權(quán)時間限制 | (1)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可行權(quán)日之間的間隔不得少于12個月 (2)在股票期權(quán)有效期內(nèi),上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵對象分期行權(quán),每期時限不得少于12個月,后一行權(quán)期的起算日不得早于前一行權(quán)期的屆滿日。每期可行權(quán)的股票期權(quán)比例不得超過激勵對象獲授股票期權(quán)總額的50% (3)股票期權(quán)各行權(quán)期結(jié)束后,激勵對象未行權(quán)的當(dāng)期股票期權(quán)應(yīng)當(dāng)終止行權(quán),上市公司應(yīng)當(dāng)及時注銷 | |
價格限制 | 限制性股票授予價格 | 授予價格不得低于股票票面金額,且原則上不得低于下列價格較高者: (1)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50% (2)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50% |
科創(chuàng)板上市公司,授予價格低于股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個交易日、20個交易日、60個交易日或者120個交易日公司股票交易均價的50%的,應(yīng)當(dāng)說明定價依據(jù)及定價方式 【提示】尚未盈利的科創(chuàng)板中央企業(yè)控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵的,授予價格按照不低于公平市場價格的60%確定 | ||
股票期權(quán)行權(quán)價格 | 行權(quán)價格不得低于股票票面金額,且原則上不得低于下列價格較高者: (1)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價 (2)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一 |
(二)股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施
事項(xiàng) | 關(guān)注點(diǎn) |
擬定股權(quán)激勵計(jì)劃草案 | 上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)擬訂 |
董事會決議 | (1)擬作為激勵對象的董事或與其存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的董事應(yīng)當(dāng)回避表決 (2)獨(dú)立董事及監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)就股權(quán)激勵計(jì)劃草案是否有利于上市公司的持續(xù)發(fā)展,是否存在明顯損害上市公司及全體股東利益的情形發(fā)表意見 (3)獨(dú)立董事或監(jiān)事會認(rèn)為有必要的,可以建議上市公司聘請獨(dú)立財務(wù)顧問發(fā)表專業(yè)意見。上市公司未按照建議聘請獨(dú)立財務(wù)顧問的,應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)作特別說明 |
公示公告 | (1)內(nèi)部公示激勵對象的姓名和職務(wù);公示期不少于10天 (2)監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對股權(quán)激勵名單進(jìn)行審核,充分聽取公示意見 (3)股東大會審議股權(quán)激勵計(jì)劃前5日披露監(jiān)事會對激勵名單審核及公示情況的說明 |
股東大會審議 | (1)獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)就股權(quán)激勵計(jì)劃向所有的股東征集委托投票權(quán) (2)股東大會應(yīng)當(dāng)對股權(quán)激勵計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行表決,并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過 (3)擬為激勵對象的股東或者與激勵對象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東,應(yīng)當(dāng)回避表決 (4)除上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東以外,其他股東的投票情況應(yīng)當(dāng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)并予以披露 |
實(shí)施 | (1)董事會負(fù)責(zé)實(shí)施 (2)監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對限制性股票授予日及期權(quán)授予日激勵對象名單進(jìn)行核實(shí)并發(fā)表意見 |
二、股份支付的會計(jì)處理
(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
日期 | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 | 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 |
授予日 | 除立即可行權(quán)的股份支付外,企業(yè)在授予日均不作會計(jì)處理 | |
等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日 | 按授予日權(quán)益工具的公允價值: 借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積—其他資本公積 | 按資產(chǎn)負(fù)債表日承擔(dān)負(fù)債的公允價值: 借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 |
可行權(quán)日之后的資產(chǎn)負(fù)債表日 | 不作會計(jì)處理 | 負(fù)債的公允價值變動: 借:公允價值變動損益 貸:應(yīng)付職工薪酬 或作相反的處理 |
行權(quán)日 | 借:銀行存款 資本公積—其他資本公積 貸:股本 資本公積—股本溢價 | 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款 |
(二)回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵
1.回購股份
按照回購股份的全部支出,借記“庫存股”科目,貸記“銀行存款”科目。
2.確認(rèn)成本費(fèi)用
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日,借記成本費(fèi)用科目,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
3.職工行權(quán)
借:銀行存款(行權(quán)時收到的價款)
資本公積—其他資本公積(等待期累計(jì)確認(rèn)的金額)
貸:庫存股(交給職工的庫存股成本)
資本公積—股本溢價(差額)
(三)條款和條件的修改
1.條款和條件的有利修改
如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時,應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
2.條款和條件的不利修改
如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理,視同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。
3.取消或結(jié)算
如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下情形處理:
(1)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
(2)在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具,并以新的權(quán)益工具替代被取消的權(quán)益工具,應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。
注:以上《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧教研團(tuán)隊(duì)
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