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內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：梁媛 2021-05-18 10:15:35

精選回答

東奧高級會計(jì)師

2023-02-25 23:50:18

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。前者是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見；后者是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上也有著較大區(qū)別。

但由于兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類目標(biāo)：

獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；

獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果。

(二)測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能選擇采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。

(三)內(nèi)部控制測試的期間要求不同

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師對于基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表意見，則僅需要對內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長的時(shí)間(可能短于整個審計(jì)期間)內(nèi)的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。

(四)對控制缺陷的評價(jià)和溝通要求不同

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)識別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師需要確定識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制要素

第一，內(nèi)部控制環(huán)境，評價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估，分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的科學(xué)性。

第三，控制活動，評價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。

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