金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)_2024年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：孟凡瑩2024-03-25 14:01:54

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【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會(huì)計(jì)

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)(2022年、2020年、2019年)

(一)金融資產(chǎn)的分類(lèi)

企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類(lèi)：

類(lèi)別	滿(mǎn)足條件	科目設(shè)置
1．以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（攤余債）	（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) （2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付	貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資
2．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（綜合債/股）	一般情形（綜合債）：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo) （2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付	其他債權(quán)投資
2．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（綜合債/股）	特殊情形（直接指定，綜合股）：非交易性權(quán)益工具投資，可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)	其他權(quán)益工具投資
3．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（損益?zhèn)?股）	上述兩類(lèi)金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，包括股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等	交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)分類(lèi)：

分類(lèi)依據(jù)		金融資產(chǎn)分類(lèi)
管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式	合同現(xiàn)金流量特征
以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)	本金+ 本金×利率	以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)同時(shí)又出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)		以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
除上述之外的金融資產(chǎn)		以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

(二)金融負(fù)債的分類(lèi)

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債	交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債	初始確認(rèn)時(shí)，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但須符合某些條件
（2）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債	按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量
（3）①不屬于上述情形（1）或情形（2）的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 ②不屬于上述情形（1）的、以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾	在初始確認(rèn)后，按照依據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量
（4）以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債	除上述三種情形之外的金融負(fù)債