金融資產(chǎn)和金融負債的分類_2024年高級會計實務(wù)重要知識點

來源：東奧會計在線責編：孟凡瑩2024-03-25 14:01:54

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【知識點】金融資產(chǎn)和金融負債的分類

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會計

金融資產(chǎn)和金融負債的分類(2022年、2020年、2019年)

(一)金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

類別	滿足條件	科目設(shè)置
1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（攤余債）	（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付	貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資
2．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（綜合債/股）	一般情形（綜合債）：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付	其他債權(quán)投資
2．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（綜合債/股）	特殊情形（直接指定，綜合股）：非交易性權(quán)益工具投資，可直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)	其他權(quán)益工具投資
3．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（損益?zhèn)?股）	上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，包括股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等	交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)分類：

分類依據(jù)		金融資產(chǎn)分類
管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式	合同現(xiàn)金流量特征
以收取合同現(xiàn)金流量為目標	本金+ 本金×利率	以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
以收取合同現(xiàn)金流量為目標同時又出售金融資產(chǎn)為目標		以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
除上述之外的金融資產(chǎn)		以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

(二)金融負債的分類

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	初始確認時，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但須符合某些條件
（2）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債	按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進行計量
（3）①不屬于上述情形（1）或情形（2）的財務(wù)擔保合同 ②不屬于上述情形（1）的、以低于市場利率貸款的貸款承諾	在初始確認后，按照依據(jù)金融工具會計準則所確定的損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量
（4）以攤余成本計量的金融負債	除上述三種情形之外的金融負債