企業(yè)并購業(yè)務中的個人所得稅稅務處理_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：王興2024-08-28 10:26:19

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【所屬章節(jié)】第七章：企業(yè)并購

【知識點】企業(yè)并購業(yè)務中的個人所得稅稅務處理

1.應納稅額的計算
個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費
應納稅額=應納稅所得額×20%
2.主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形
符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的
(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的
(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料
(4)其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形
符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的
(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的
(5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份
(6)主管稅務機關(guān)認定的其他情形
符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由
(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。
(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
主管稅務機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行核定。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定;被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。