控制活動_2025年高級會計實務知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2025-02-20 14:11:30

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控制活動_2025年高級會計實務知識點

【所屬章節(jié)】第三章：企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制

【知識點】控制活動

控制活動(重要手段)

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項。

(1)不相容職務分離控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

舉例

不相容職務分離控制

不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊舞行為的職務。

【知識鏈接】大多數(shù)交易都可分成三類獨立的職責。第一是認可或發(fā)起交易，第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易

當舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務分離控制可能是無效的

企業(yè)中負責收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會計員應分別由不同的人員負責

(2)授權審批控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

授權審批控制

授權審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權之分

常規(guī)授權：企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。如銷售部門確定銷售的價格，財務部門批準費用報銷

特別授權：企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權（突發(fā)事件）

企業(yè)必須建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策（“三重一大”）

(3)會計系統(tǒng)控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

會計系統(tǒng)

控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：①依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；②按照規(guī)定取得和填制原始憑證；③設計良好的憑證格式；④對憑證進行連續(xù)編號；⑤規(guī)定合理的憑證傳遞程序

會計系統(tǒng)

控制

⑥明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；⑦合理設置賬戶，進行復式記賬，登記會計賬簿；⑧按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務會計報告

例如，企業(yè)應在向客戶發(fā)貨或批準支付前仔細檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務處理的文件記錄和憑證應編制連續(xù)號碼，以避免重復記錄或遺漏

(4)財產(chǎn)保護控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

財產(chǎn)保護控制（資產(chǎn)安全）

保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一。財產(chǎn)保護控制的措施主要包括：

①財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復

②定期盤點和賬實核對。定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較

財產(chǎn)保護控制（資產(chǎn)安全）

③限制接近。嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸

例如：采用財產(chǎn)記錄、使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設立門禁系統(tǒng)、對貴重資產(chǎn)采取雙重保管方法（即必須兩人同時出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對存貨進行盤點、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財產(chǎn)安全

(5)預算控制。

預算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流量的總體計劃。預算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

分解預算控制的主要環(huán)節(jié)有：①確定預算的項目、標準和程序;②編制和審定預算;③預算指標的下達和責任人的落實;④預算執(zhí)行的授權;⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控;⑥預算差異的分析和調整;⑦預算業(yè)績的考核和獎懲。

(6)運營分析控制。

運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調整奠定基礎。

(7)績效考評控制。

績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結果進行有效決策，引導和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。

主要環(huán)節(jié)有：

①確定績效考評目標，績效考評目標應當具有針對性和可操作性;

②設置考核指標體系，包括定量指標(以反映評價客體的各種數(shù)量特征)和定性指標(以說明各項非數(shù)量指標的影響)，同時，針對不同的評價指標賦予相應的權重，體現(xiàn)各項評價指標對績效考評結果的影響程度和重要程度;

③選擇考核評價標準，評價標準是反映評價指標優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，企業(yè)可以根據(jù)評價目標選用不同的評價標準，如歷史標準、預算標準、行業(yè)標準等;

④形成評價結果，根據(jù)評價指標和評價標準，對企業(yè)全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，在此基礎上形成評價結論;

⑤制定獎懲措施，企業(yè)應當將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗和辭退等的依據(jù)。

除上述常見控制措施外，企業(yè)還需建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制訂應急預案，明確責任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理。