控制活動_2025年高級會計實務(wù)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2025-02-20 14:11:30

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【所屬章節(jié)】第三章：企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

【知識點】控制活動

控制活動(重要手段)

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項。

(1)不相容職務(wù)分離控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

舉例

不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊舞行為的職務(wù)。

【知識鏈接】大多數(shù)交易都可分成三類獨立的職責(zé)。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易，第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易

當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制可能是無效的

企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會計員應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé)

(2)授權(quán)審批控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分

常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。如銷售部門確定銷售的價格，財務(wù)部門批準(zhǔn)費用報銷

特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)（突發(fā)事件）

企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決策（“三重一大”）

(3)會計系統(tǒng)控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

會計系統(tǒng)

控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：①依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；②按照規(guī)定取得和填制原始憑證；③設(shè)計良好的憑證格式；④對憑證進(jìn)行連續(xù)編號；⑤規(guī)定合理的憑證傳遞程序

會計系統(tǒng)

控制

⑥明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；⑦合理設(shè)置賬戶，進(jìn)行復(fù)式記賬，登記會計賬簿；⑧按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告

例如，企業(yè)應(yīng)在向客戶發(fā)貨或批準(zhǔn)支付前仔細(xì)檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的文件記錄和憑證應(yīng)編制連續(xù)號碼，以避免重復(fù)記錄或遺漏

(4)財產(chǎn)保護(hù)控制。

控制活動

含義及內(nèi)容

財產(chǎn)保護(hù)控制（資產(chǎn)安全）

保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。財產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：

①財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)

②定期盤點和賬實核對。定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較

財產(chǎn)保護(hù)控制（資產(chǎn)安全）

③限制接近。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸

例如：采用財產(chǎn)記錄、使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)、對貴重資產(chǎn)采取雙重保管方法（即必須兩人同時出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對存貨進(jìn)行盤點、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財產(chǎn)安全

(5)預(yù)算控制。

預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流量的總體計劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：①確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;②編制和審定預(yù)算;③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實;④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;⑥預(yù)算差異的分析和調(diào)整;⑦預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

(6)運營分析控制。

運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運行情況進(jìn)行獨立分析或綜合分析，進(jìn)而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

(7)績效考評控制。

績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評價。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進(jìn)行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。

主要環(huán)節(jié)有：

①確定績效考評目標(biāo)，績效考評目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對性和可操作性;

②設(shè)置考核指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)(以反映評價客體的各種數(shù)量特征)和定性指標(biāo)(以說明各項非數(shù)量指標(biāo)的影響)，同時，針對不同的評價指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，體現(xiàn)各項評價指標(biāo)對績效考評結(jié)果的影響程度和重要程度;

③選擇考核評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)是反映評價指標(biāo)優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，企業(yè)可以根據(jù)評價目標(biāo)選用不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，如歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等;

④形成評價結(jié)果，根據(jù)評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，在此基礎(chǔ)上形成評價結(jié)論;

⑤制定獎懲措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

除上述常見控制措施外，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理。