[導(dǎo)讀]本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)：該題針對(duì)“非同一控制下的控股合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。

    案例分析題

    A公司為一家在上交所上市的商業(yè)類企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及商品零售、進(jìn)口、出口及其他相關(guān)配套業(yè)務(wù)。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購(gòu)以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來(lái)的一些并購(gòu)資料。

    資料一：

    A公司于2012年8月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東處取得了B公司股權(quán)。B公司為一家非上市的證券公司，業(yè)務(wù)涉及證券經(jīng)紀(jì)、證券自營(yíng)等眾多領(lǐng)域。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：

    （1）并購(gòu)前兩家公司的股本、每股普通股公允價(jià)值以及可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值如下表所示。

    A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

    （2）B公司2011年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，2012 年A公司與B公司形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元，自2012 年1月1日至2012 年8月30日，B公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

    （3）假定A公司與B公司在并購(gòu)前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

    資料二：

    2012年6月30日，A公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托零售主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2012年11月1日，A公司簽訂協(xié)議以160000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份，2012年11月30日，A公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190000萬(wàn)元，并購(gòu)?fù)瓿珊�，A公司對(duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：①要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持零售主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營(yíng)效率更高、運(yùn)行效果更好；③要求B銀行更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理，按照銀監(jiān)會(huì)有關(guān)要求完善制度、規(guī)范運(yùn)作；④要求B銀行按照發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)變化，調(diào)整其部門設(shè)置和人事安排，以與A公司有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸收A公司長(zhǎng)期所形成的良好企業(yè)文化，以此來(lái)促進(jìn)銀行管理，以上整合收到了很好的效果。

    （3）2012年下半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國(guó)商品零售銷量增速放緩，C公司是一家與A公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的商品零售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，經(jīng)多次協(xié)商，A公司于2012年6月30日以12000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。8月31日，A公司又以4 000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。

    假定不考慮其他因素。

    要求：

    1.根據(jù)資料一，回答以下問(wèn)題：

    （1）指出A公司取得B公司 股份，屬于橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)還是混合并購(gòu)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

    （2）從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量。

    （3）確定該項(xiàng)并購(gòu)中購(gòu)買方的合并成本。

    （4）判斷該企業(yè)合并是否產(chǎn)生商譽(yù)；如果產(chǎn)生商譽(yù)，請(qǐng)計(jì)算出商譽(yù)的數(shù)值。

    （5）計(jì)算A公司2012 年基本每股收益；并說(shuō)明在提供比較報(bào)表的情況下，A公司比較報(bào)表中2011年的每股收益是否需要調(diào)整；如果需要調(diào)整，請(qǐng)計(jì)算調(diào)整后的每股收益。

    2.根據(jù)資料二，回答以下問(wèn)題：

    （1）根據(jù)資料二，指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；計(jì)算A公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

    （2）根據(jù)資料二，指出A公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，計(jì)算A公司購(gòu)入C公司20%股份后，A公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，以及在A公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。

    （3）根據(jù)資料二，計(jì)算A公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

    答案及解析請(qǐng)見(jiàn)下頁(yè)：

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