【分析與解釋】

　　1.第（1）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會委托A會計師事務所對內部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。

　　理由：為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內部控制評價服務。

　　2.第（2）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關的內部控制納入2011年度內部控制有效性評價的范圍。

　　理由：內部控制評價應當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。

　�。刍颍簝炔靠刂圃u價應當體現(xiàn)全面性原則。］

　　3.第（3）項內容存在不當之處。

　　不當之處：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。

　　理由：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。

　　4.第（4）項內容存在不當之處。

　　不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告（1分）。

　�。刍颍焊鶕�(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應的審計程序，獲取相關審計證據(jù)，并據(jù)此調整財務報告內部控制審計意見。］

　　5.第（5）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應當于基準日后4個月內（或：4月30日前）披露內部控制評價報告和審計報告。

　　6.第（6）項內容存在不當之處。

　　不當之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務所簽訂2012年財務報告審計業(yè)務約定書時，增加內部控制審計業(yè)務事項。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第1號》的規(guī)定，內部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業(yè)務約定書。

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